Комментарий к Закону Украины от 16.03.2006 г. № 3583-IV
“О решении вопроса относительно задолженности субъектов хозяйственной
деятельности, применяющих особые условия налогообложения, учета и
отчетности, в связи с неперераспределением Государственным казначейством
Украины части налогов в Пенсионный фонд Украины, Фонд социального
страхования по временной утрате трудоспособности, Фонд социального
страхования на случай безработицы в течение 2004 года - I квартала 2005 года”
Законом Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” в первоначальной редакции (подготовленной еще правительством Януковича) для субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенные системы налогообложения, был установлен ряд ограничивающих норм:
- до вступления в силу специального закона об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности плательщики единого налога должны были уплачивать страховые взносы на общеобязательное государственное социальное и пенсионное страхование в порядке и на условиях, определенных специальным законодательством по вопросам взимания таких взносов (то есть на общих основаниях), с уплатой юридическими лицами единого налога в размере 50% действующих ставок (вместо 6% - 3%, вместо 10% - 5%);
- плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога должны были уплачивать страховые взносы на общеобязательное государственное социальное и пенсионное страхование в порядке и на условиях, определенных специальным законодательством по вопросам взимания таких взносов (то есть на тех же общих основаниях), с уплатой фиксированного сельскохозяйственного налога в размере 30% действующих ставок по состоянию на 31 декабря 2004 года;
- наконец, субъекты предпринимательской деятельности - физические лица, избравшие особый способ налогообложения (фиксированный налог, единый налог), и члены их семей, принимающие участие в ведении предпринимательской деятельности, должны были уплачивать фиксированный размер страховых взносов на общеобязательное государственное страхование в размере, равном минимальному страховому взносу, определенному Законом Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” от 09.07.2003 г. № 1058-IV.
То есть физлицам-“упрощенцам” было предписано в I квартале 2005 года уплачивать в Пенсионный фонд страховые взносы в размере 83,84 грн за каждый месяц. При этом порядок уплаты такого фиксированного размера страховых взносов Законом о Госбюджете-2005 четко урегулирован не был. В частности, законодатель не определил сроки уплаты и не назначил получателя этих средств (инициативу, правда, взял на себя Пенсионный фонд, но такое его решение трудно назвать правовым).
Затем, когда Закон о Госбюджете-2005 был изложен в новой редакции Законом от 25.03.2005 г. № 2505-IV, все вернулось “на круги своя”: было установлено, что уплата и зачисление в бюджеты и государственные целевые фонды сумм единого и фиксированного налогов осуществляются в порядке и на условиях, действовавших до 1 января 2005 года.
Данное изменение вступило в силу с 31 марта 2005 года. В результате возникло множество вопросов по поводу применения вышеописанных норм в I квартале 2005 года. Да иначе и быть не могло с учетом их неконкретности и противоречия действующим на тот момент правилам налогообложения.
Комментируемый Закон, если исходить из его преамбулы, призван урегулировать проблемы субъектов-“упрощенцев” в отношении уплаты взносов в Пенсионный фонд и фонды социального страхования, а также возникновения у них задолженности в связи с действием Законов Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” от 23.12.2004 г. № 2285-IV и “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” от 25.03.2005 г. № 2505-IV.
Каким же образом Верховная Рада вышла из сложившегося положения? В соответствии с требованиями комментируемого Закона:
- не считаются задолженностью суммы взносов “упрощенцев” в Пенсионный фонд и фонды социального страхования, уплаченные ими в составе налогов в течение 2004 года - I квартала 2005 года, но не зачисленные на их лицевые счета в этих фондах в связи с применением Госказначейством норм действовавшего на тот момент Закона о Госбюджете-2005. Таким образом, фонды не смогут взыскивать эти суммы в принудительном порядке;
- не применяются доначисления и финансовые (штрафные) санкции к субъектам хозяйственной деятельности - “упрощенцам” в отношении сумм фактически уплаченных взносов в течение 2004 года - I квартала 2005 года. Честно говоря, эта статья Закона, если разобраться, особых послаблений “упрощенцам” не дает. Ведь штрафы не будут применяться только в отношении фактически уплаченных взносов. Иначе говоря, если предприятие на едином налоге не платило начисления на фонд оплаты труда в соответствующие фонды, применить к нему штрафы можно;
- учет страхового стажа для начисления расходов, связанных с предоставлением застрахованным лицам материального обеспечения от Пенсионного фонда и фондов социального страхования, проводится в соответствии с фактически зачисленными суммами взносов, которые были уплачены в течение 2004–2005 гг. Здесь, как говорится, без комментариев. Никто и не ожидал, что при отсутствии уплаты взносов застрахованным лицам фонды (или предприятия за счет фондов) будут осуществлять те или иные выплаты;
- Пенсионный фонд и фонды социального страхования обязаны на лицевых счетах страхователей провести зачет сумм финансовых (штрафных) санкций, примененных к “упрощенцам” за период 2004 год - I квартал 2005 года и впоследствии взысканных, в счет будущих платежей.
К сожалению, большинство спорных вопросов так и не разрешено. В частности, необходимость уплаты фиксированного размера страховых взносов физлицами-“упрощенцами” по-прежнему остается открытой темой.
Наиболее полезной нормой этого Закона, на наш взгляд, является п. 3 ст. 4 Закона, в соответствии с которым фонды обязаны провести зачет взысканных сумм финансовых (штрафных) санкций, примененных к “упрощенцам” за указанный период. Интересно, что из буквального прочтения Закона следует, что зачитываться должны все санкции, независимо от причин их начисления.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 17/2006 (№ 173), от 18.04.2006 г.