ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ПОВІДОМЛЕННЯ
29.05.2006
Про оподаткування членів
фермерських господарств
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо оподаткування податком з доходів фізичних доходів членів фермерських господарств і повідомляє.
Відповідно до частини другої статті 3 КЗпП ( 322-08 ) особливості праці членів кооперативів та їх об'єднань, колективних сільгосппідприємств, фермерських господарств, працівників підприємств з іноземними інвестиціями визначаються законодавством та їх статутами. При цьому гарантії щодо зайнятості, охорони праці, праці жінок, молоді та інвалідів надаються членам таких господарств в порядку, передбаченому законодавством про працю.
Статтею 4 Закону України від 06.2003 N 973-IV "Про фермерське господарство" (далі - Закон N 973) визнано, що головою фермерського господарства є його засновник. Разом з тим, фермерське господарство може бути створене одним громадянином України або кількома громадянами України, які є родичами або членами сім'ї, відповідно до закону. При цьому процедура документального оформлення членства у фермерському господарстві, а також оформлення трудових взаємовідносин членів з господарством ні Законом N 973, ні іншим законодавством України не визначена.
Відповідно до частини першої статті 27 Закону N 973 трудові відносини у фермерському господарстві базуються на праці його членів. У фермерському господарстві можуть працювати як його члени, так і наймані за трудовим договором (контрактом) працівники. Членами фермерського господарства не можуть бути особи, які працюють у ньому за трудовими договорами (контрактами).
Згідно з затвердженими наказом Мінагропрому України від 02.07.01 N 189 Методичними рекомендаціями з організації та ведення бухгалтерського обліку в селянських (фермерських) господарствах, одержаний господарством дохід визначається за видами діяльності та в цілому по господарству. Він зменшується на суму витрат за рахунок прибутку. Визначений дохід розподіляється між членами господарства пропорційно трудовому внеску кожного з них і використовується для визначення заробітку, утримань і відрахувань на соціальні заходи згідно з чинним законодавством.
Згідно із Законом N 973 фермерське господарство є суб'єктом підприємницької діяльності - юридичною особою, і основними документами, що регламентують його діяльність та відносини його членів, є Статут та Установчий договір про створення господарства, в яких повинні бути зазначені повний перелік засновників, порядок формування та розмір у складеному майні (капіталі) господарства частки кожного з засновників.
Відповідно до розробленої Мінагропромполітики України, Укрдержфондом підтримки фермерських господарств, Національною спілкою сільськогосподарських кооперативів, Асоціацією фермерів та приватних землевласників України на підставі Закону N 973 Типовою формою статуту фермерського господарства, яка є рекомендованою для затвердження при утворенні фермерських господарств, члени фермерського господарства визнаються його засновниками; джерелами формування майна фермерського господарства (складеного капіталу) визначається добровільне внесення майнових та грошових вкладів членами (засновниками) господарства; трудові відносини між членами господарства регулюються та визначаються ними ж. Оплата праці членів господарства здійснюється за результатами господарської діяльності з прибутку після покриття витрат, сплати податків, зборів та інших платежів або іншим чином за домовленістю.
Таким чином, доходи, що одержують від фермерського господарства його члени (засновники), за економічною сутністю аналогічні доходам, що виплачуються юридичною особою - емітентом корпоративних прав на користь власників таких корпоративних прав у зв'язку з розподілом частини прибутку такого емітента, тобто дивідендам.
Згідно із п. 1.2 ст. 1 Закону України від 22.05.03 N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889) дохід - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду. Відповідно до пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону N 889 до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включаються як перелічені у цьому пункті, в т.ч. дивіденди, так і всі інші доходи, крім зазначених у п. 4.3 цієї статті.
Юридична особа незалежно від її організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками, яка виплачує дохід фізичній особі, є згідно із п. 1.15 ст. 1 Закону N 889 податковим агентом, який зобов'язаний нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.
Таким чином, доходи засновників фермерських господарств (голови та членів), одержані від виконання трудової функції у цих господарствах за рахунок розподілу доходу (прибутку) таких господарств, повинні включатися до місячного оподатковуваного доходу цих платників податку та оподатковуватися за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону N 889 (13% на період до 2007 року).
Заступник голови ДПА України С.Лекарь