Учитываем потери от брака

Хорошее дело браком не назовут.

Создавая свой бизнес, любой бизнесмен мечтает работать с максимальной прибылью и минимумом потерь. Однако далеко не все виды деятельности так уж просты, что смогут приносить своему хозяину (собственникам) только прибыль. Потери в любом из видов деятельности неизбежны, но природа их появления может быть различной - это и неблагоприятное изменение конъюнктуры рынка, и форс-мажорные обстоятельства, и, конечно же, потери от брака.

Как же отражать потери от брака в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли собственнику компенсировать потери от брака за счет виновных лиц? Если можно, то в какой части?

Вот на эти и другие не менее важные для учетных работников вопросы мы дадим ответы в настоящей публикации.

Понятие брака продукции (работ)

Браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление.

Не считаются браком продукция, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в том случае, если они не соответствуют этим требованиям, но соответствуют стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия широкого потребления. Не относятся к браку потери от сортницы, то есть от переведения продукции в низший сорт по качеству.

По месту выявления брак делится на:

- внутренний - это брак продукции, выявленный на производстве до ее отправления потребителю;

- внешний - брак, выявленный потребителем в процессе сборки, монтажа или во время эксплуатации изделия и предъявленный для возмещения убытков. И внутренний, и внешний брак может быть как исправимым, так и неисправимым (окончательным) в зависимости от характера дефектов, которые обнаруживаются во время технического приема.

Исправимым браком считают изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые после устранения недостатков могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

Документальное оформление брака

На выявленный в производстве окончательный брак, или брак, который может быть исправлен, отделом технического контроля или комиссией составляется акт (уведомление о браке)*, в котором указываются:

- вид продукции (изделий);

- причина или виновники брака;

- характеристика дефектов;

- возможность дальнейшего использования забракованных изделий;

- меры, принятые с целью устранения брака.

Для учета потерь вследствие брака и систематизации сведений о браке на предприятиях должен быть установлен перечень причин брака и его виновники, разработаны классификаторы изделий с перечнем операций, по которым предполагаются технологические потери и плановый брак.

Указанные в классификаторах шифры потерь от брака проставляются в первичных документах, в сопроводительных письмах, маршрутных картах, актах о браке, сведениях и т. п.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются акта помимо специальным документом для предъявления претензий к поставщику.

Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявление к ним претензий (рекламаций) устанавливаются с учетом конкретных условий в соответствии с договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий и разъяснениями Высшего арбитражного суда.

Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов, подлежат взысканию с поставщиков как возмещение убытков, уменьшаются на соответствующую сумму после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска арбитражным судом. На основе актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака.

На сельскохозяйственных предприятиях возникновение брака в производстве документируется Актом о браке (форма Т-46), Уведомлением о браке (форма Т-47). В этих документах указывают данные о забракованной продукции (ее вид, сорт, единица измерения, количество), причины возникновения брака, виновное лицо, вид брака. Указанные документы подписываются комиссией в составе руководителя или заместителя предприятия, главного бухгалтера, руководителя структурного подразделения.

Учет потерь от брака в бухгалтерском учете

Для обобщения информации в бухгалтерском учете о потерях от брака в производстве предназначен активный счет 24 “Брак в производстве”.

По дебету счета 24 “Брак в производстве” отражаются расходы из-за обнаруженного внешнего и внутреннего брака (стоимость неисправимого окончательного брака и расходы на исправление брака), расходы на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму, расходы на содержание гарантийных мастерских, по кредиту - суммы, относящиеся на уменьшение расходов на брак, и сумма, списываемая на расходы на производство как расходы от брака, суммы уменьшения потерь от брака продукции: стоимость отходов от бракованной продукции или реализации ее по уменьшенной цене, стоимость удержания с виновников брака, суммы возмещения, полученные от поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, которые повлекли брак продукции.

Суммы созданного фонда обеспечения гарантийного ремонта (субсчет 473 “Обеспечения гарантийных обязательств”) признаются расходами на сбыт (счет 93 “Расходы на сбыт”) и относятся к расходам периода, в котором создается резервный фонд.

Суммы фактических расходов на гарантийный ремонт, превышающие зарезервированные, в соответствии с Инструкцией № 291 относятся к потерям от брака и отражаются на счете 24 “Брак в производстве”. Последующее списание потерь от брака зависит от того, выявлен ли виновный в допущении брака. В случае если такое лицо не установлено, суммы потерь включают в общепроизводственные расходы, в составе которых они подлежат распределению на переменные и постоянные.

Таким образом, первоначально все расходы, связанные с браком, должны накапливаться по дебету счета 24 в корреспонденции с кредитом счетов 23, 20, 22, 25, 63, 661, 65, 68 и т. п. Затем та их часть, которая включается в производственную себестоимость (это лишь потери в результате технически неизбежного брака), списывается на счет 23 “Производство” или на счет 91 “Общепроизводственные расходы”.

Непосредственно в состав общепроизводственных расходов указанные потери от брака списывают в том случае, если на предприятии потери от брака не выделены в отдельную калькуляционную статью. Далее потери от брака в составе общепроизводственных расходов подлежат распределению между объектами расходов согласно выбранному на предприятии методу (часы труда, заработная платы, объемы деятельности, прямые расходы и др.).

Себестоимость предприятия от внутреннего брака определяется как сумма фактически понесенных расходов по всем статьям калькуляции, за исключением расходов на подготовку и освоение производства, общепроизводственных расходов, которые относятся только на себестоимость готовой продукции.

Если брак является неисправимым, тогда необходимо выделить из суммы общепроизводственных расходов долю, приходящуюся на забракованную продукцию, и списать ее вначале с кредита счета 23 “Производство” в дебет счета 24 “Брак в производстве”, а затем с кредита счета 24 в дебет счета 90.

В производственную себестоимость включаются потери от брака по технологическим причинам в пределах предусмотренных норм (то есть технически неизбежный брак).

Потери от брака по другим причинам (превышение норм, по вине поставщиков, работников) включаются в прочие операционные расходы. Одновременно суммы потерь от брака, которые подлежат возмещению поставщиками и рабочими, отражаются по дебету счета 37 “Расчеты с разными дебиторами” и кредиту субсчета 716 “Возмещения ранее списанных активов”.

Исходя из прав предприятия по формированию учетной политики и необходимости в управлении расходами предприятию следует обеспечить учет расходов деятельности по статьям калькуляции и элементам расходов с делением на расходы обычные (предусмотрены нормами и технологией производства) и расходы, превышающие нормы, вытекающие из нарушений технологии, связанные с использованием несовершенного оборудования, заменой сырья и другими непроизводительными расходами, для накопления информации в целях составления отчетности и реагирования на отклонение. Непроизводственными расходами и потерями, в частности, считаются потери, образовавшиеся в результате недостаточной организации производства и управления (включая сверхнормативный брак в производстве), недостачи и порча ценностей.

Статьей 112 КЗоТ предусмотрено, что при изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине работника, оплата труда по ее изготовлению проводится по сниженным расценкам. Месячная заработная плата в этих случаях не может быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада).

Брак изделий, происшедший вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, выявленный после приемки изделия отделом технического контроля, оплачиваются этому работнику наравне с пригодными изделиями.

Окончательный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается в зависимости от степени пригодности продукции по сниженным расценкам.

Размер заработной платы может быть ниже установленного трудовым договором и минимального размера заработной платы в случае изготовления продукции, оказавшейся браком, по вине работника (ст. 21 Закона об оплате труда).

Синтетический учет по потерям от брака ведется в журналах 5 и 5А, утвержденных приказом Минфина Украины от 29.12.2000 г. № 356 “Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета”.

Аналитический учет по счету 24 “Брак в производстве” ведется по видам производства продукции, где возник брак, а также в разрезе статей калькуляции.

Окончательно забракованная продукция признается активами предприятия с зачислением на баланс предприятия забракованных деталей, узлов, которые могут быть использованы как отходы по справедливой стоимости, на субсчет 209 “Другие материалы”.

Определение потерь от брака В состав производственной себестоимости включаются потери от технически неминуемого брака, вызванные уровнем развития техники, связанные с технологическими процессами изготовления деталей, узлов, изделий. Нормы технически неминуемого брака предусматриваются в технической документации, а также технологическими условиями на изготовление продукции.

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает:

- затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные на устранение дефектов продукции;

- затраты на заработную плату рабочих, начисленную по операциям, связанным с исправлением брака;

- отчисления на социальное страхование;

- часть общепроизводственных затрат.

Таким образом, себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (исходя из нормативных (плановых) затрат) и части общепроизводственных затрат.

При отражении расходов, связанных с потерями от технически неизбежного брака, следует учитывать, что в состав производственной себестоимости относятся расходы, приведенные в п. 14 П(С)БУ 16, но за вычетом:

- справедливой стоимости окончательно забракованной продукции и полуфабрикатов;

- сумм, которые возмещаются работниками, допустившими брак;

- полученных от поставщиков за некачественные материалы и комплектующие изделия.

Стоимость внешнего брака состоит из:

- стоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями;

- возмещение покупателю затрат, связанных с приобретением этой продукции;

- затрат на демонтаж забракованных изделий;

- транспортных затрат, вызванных заменой забракованной продукции;

- затрат на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку. Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того же месяца, в котором был выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором были предъявлены претензии от потребителей.

Потери от брака включаются в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак. В индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака могут быть отнесены к стоимости незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к конкретному заказу, выполнение которого еще не закончено.

Не допускается включение потерь от брака в другие статьи калькуляции, то есть отражение их в фактических затратах материалов, затратах на основную заработную плату и дополнительную заработную плату.

К технологическим потерям относится изъятие полуфабрикатов, деталей, узлов и изделий, не соответствующих требованиям нормативно-технической документации. Причинами таких несоответствий является недостаточная управляемость отдельными операциями технологического процесса, связанная с недостаточным знанием физико-химических свойств используемых материалов и изготовляемых изделий, несовершенным технологическим оснащением и измерительной техникой, а также несоответствие отдельных физико-химических свойств используемых материалов и полуфабрикатов, которые изготовляются и поставляются по действующей нормативно-технической документации, оптимальным требованиям производства.

Оценка технологических потерь в прямых затратах осуществляется по действующим нормативным калькуляциям на начало текущего месяца по статьям:

- “Сырье и материалы”;

- “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций”;

- “Основная заработная плата”;

- “Дополнительная заработная плата”.

Общепроизводственные затраты включаются по фактическим затратам в общеустановленном порядке их распределения.

Технологические потери, учтенные на счете 23 “Производство”, ежемесячно относятся на себестоимость выпуска продукции в полном объеме. В незавершенном производстве эти потери могут оставаться лишь в случае отсутствия выпуска данной продукции.

В связи с особой технологической сложностью производства авиационной, электронной техники, а также с особыми требованиями относительно надежности в эксплуатации в машиностроительной, металлургической и стекольной областях планируются и включают в себестоимость продукции неминуемые технические потери по наименованиям (в литейном, термическом, керамическом, оптическом и других особо сложных производствах) в размерах, не превышающих установленные предприятием нормы.

Технологические потери и потери от брака, касающиеся деталей и сборочных единиц, которые применяются в различных изделиях, списываются на себестоимость этих изделий пропорционально их количеству в выпуске.

Технологические потери и потери от брака независимо от места их выявления относятся на затраты цехов-виновников, кроме потерь по вине цехов вспомогательного производства, которые включаются в затраты основного производства, в котором они выявлены. Особенности учета потерь от брака в отдельных областях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях. Если на предприятии потери от брака не выделяются в отдельную статью калькуляции, они учитываются в составе общепроизводственных затрат.

К статье калькуляции “Потери от брака” относятся:

- стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов) по технологическим причинам;

- стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных под время отладки оборудования;

- стоимость сырья и материалов, испорченных в результате остановки или простоя оборудования из-за временного отключения электроэнергии;

- стоимость стеклянных, керамических и пластмассовых изделий, разбитых в технологическом потоке при их изготовлении, обработке, паковке;

- стоимость стеклянных, керамических и пластмассовых изделий, которые разбиты во время транспортировки на производстве (бой);

- затраты на устранение брака;

- затраты, превышающие установленные нормы затрат на гарантийный ремонт (то есть 10 % от совокупной стоимости таких товаров, которые были проданы и по которым не истек срок гарантийного обслуживания) и затраты на содержание гарантийных мастерских. Такой вид потерь от брака на предприятии возникает в том случае, если на предприятии в соответствии с п. 13 П(С)БУ 11 создан резервный фонд для исполнения гарантийных обязательств. Если на предприятии не создавался резервный фонд, все фактические затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание включаются в затраты на сбыт;

- расходы на устранение технически неизбежного брака;

- технологические потери.

В производственную себестоимость строительно-монтажных работ включаются расходы на исправление брака за вычетом:

- сумм окончательно забракованной продукции по справедливой стоимости;

- сумм, которые возмещаются работниками, допустившим брак;

- сумм, полученных от поставщиков за некачественные материалы и комплектующие изделия, и т. п.

Потери от брака в работе строительных организаций накапливаются на счете 24 “Брак в производстве” отдельно по браку, допущенному во время выполнения строительно-монтажных работ, и браку, допущенному во вспомогательных и подсобных производствах строительной организации, на отдельном субсчете. Учет потерь от брака ведется по отдельным объектам строительства, видам работ и вспомогательным и подсобным производствам в журналах, листках-расшифровках или машиннограммах, которые их заменяют.

К потерям от брака, допущенным во время выполнения строительно-монтажных работ, относятся расходы на переделывание некачественно выполненных работ по вине строительной организации, а также затраты на устранение повреждений в сводах конструкций, допущенных в ходе дальнейшего выполнения строительно-монтажных работ.

Расходы на устранение дефектов в строительстве, допущенных по вине заказчика и им оплаченных, не относятся к потерям от брака.

В расходы на исправление брака, допущенного во время выполнения строительно-монтажных работ, включаются стоимость дополнительно израсходованных материалов, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, на эксплуатацию строительных машин и механизмов, а также часть общепроизводственных расходов.

Потери от брака в работе проектных организаций, допущенные во время выполнения проектных работ, также накапливаются на счете 24 “Брак в производстве”. Учет потерь от брака ведется по отдельным объектам калькуляции.

К потерям от брака, допущенного в процессе выполнения проектных работ, относятся расходы на переделывание некачественной проектной документации или других работ по вине проектной организации, а также затраты на устранение повреждений, допущенных во время последующего строительства, осуществляемого по некачественной документации.

Расходы относительно непредвиденного брака не включаются в состав производственной себестоимости и не могут отражаться по дебету счета 23 “Производство”, а относятся в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с отражением по дебету счета 90 “Себестоимость реализации” как сверхнормативные производственные расходы при условии, что виновник брака неизвестен.

Если же виновник выявлен, то расходы относительно непредвиденного брака списываются на субсчет 949 “Прочие расходы операционной деятельности”. Одновременно суммы потерь от брака, которые подлежат возмещению поставщиками и рабочими, отражаются по дебету счета 37 “Расчеты с разными дебиторами” и кредиту субсчета 716 “Возмещения ранее списанных активов”.

Возмещение потерь от брака

Потери от брака могут быть возмещены виновными лицами (юридическими и физическими). В случае исправимого брака с виновных взыскивается стоимость исправления, а при неисправимом браке - стоимость сырья и материалов, сумма основной заработной платы и т. п.

Если брак возникает по вине работника, сумма материального ущерба должна быть компенсирована за его счет (например, из его заработной платы, подлежащей выплате). Если потери от брака не компенсируются (например, в случае увольнения работника, по вине которого возник брак, или его заработной платы не хватает для покрытия убытка), они относятся на расходы отчетного периода.

Работник предприятия в соответствии со статьей 133 КЗоТ за причиненный ущерб несет ограниченную ответственность.

Так, работники за порчу или уничтожение из-за небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, несут ограниченную ответственность в размере причиненного по их вине ущерба, но не больше своего среднемесячного заработка. В таком же размере работники несут материальную ответственность за порчу или уничтожение из-за небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов,, выданных предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование.

Руководители предприятий, учреждений, организаций и их заместители, а также руководители структурных подразделений на предприятиях, в учреждениях, организациях и их заместители несут ограниченную ответственность в размере причиненного по их вине ущерба, но не больше своего среднемесячного заработка, если ущерб предприятию, учреждению, организации причинен излишними денежными выплатами, неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей, неприменением необходимых мер к предотвращению простоев, выпуску недоброкачественной продукции, хищению, уничтожению и порче материальных или денежных ценностей.

Отражение в бухгалтерском учете операции по возмещению и списанию потерь от брака приведем в табл. 1.

Отражение потерь от брака в налоговом учете

Вполне понятно, что ни одно предприятие не стремится к тому, чтобы специально допускать потери от брака в хозяйственной деятельности, поскольку это напрямую связано с финансовыми потерями. Однако налоговые органы рассуждают по-другому и сверхнормативные потери от брака не связывают с хозяйственной деятельностью, а полагают, что это потери самого предприятия и на взаимоотношения с бюджетом они не должны влиять.

Что касается отнесения в состав валовых затрат потерь от технически неизбежного брака, то ГНАУ в письме от 08.12.2005 г. № 12060/6/15-0316 “Относительно налогообложения расходов на проведение предпродажных и рекламных мероприятий” разъяснила:

“пунктом 1.32 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли определено, что хозяйственная деятельность - это любая деятельность лица, направленная на получение довода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, действующее от имени и в пользу первого лица.

В соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли в состав валовых затрат включаются суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда. При осуществлении хозяйственной деятельности расходы по приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов относятся на валовые затраты, предприятия в соответствии с п. 11.2 ст. 11 Закона о налогообложении прибыли.

Расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, не относятся в состав валовых затрат. Однако в случае если нормативными актами установлены нормативы потерь материалов, запасов при производстве продукции, то стоимость таких запасов в пределах установленных норм остается в составе валовых затрат предприятия”.

Таблица 1

Таким образом, ГНАУ делает вывод, что только технически неизбежный брак, предусмотренный нормативными документами, может быть включен в состав валовых расходов, а вот всем остальным потерям от брака в налоговом учете “дорога закрыта”.

К сожалению, такого же неблагоприятного для налогоплательщиков мнения придерживается и Госкомпредпринимательства, которое он выразил в письме от 31.05.2002 г. № 5-532/2994 “Касательно отнесения на валовые расходы потерь от брака”:

“Следовательно, если нормативными документами на производство товаров допускаются потери, то такие потери должны относиться на валовые расходы”.

Не порадовал в этом плане и Комитет ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности, который в письме от 07.03.2002 г. № 06-10/121 “Относительно правомерности отнесения в состав валовых расходов налогоплательщика потерь от технически неминуемого брака, возникающего в процессе производства продукции” также утверждает, что только стоимость технически неизбежного брака, возникающего в процессе производства продукции, в пределах установленных технологической инструкцией норм, должна включаться в состав валовых расходов плательщика налога согласно пп. 5.2.1 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли.

Почему-то все они увязывают хозяйственную деятельность только с получением дохода, а ведь в п. 1.32 Закона о налогообложении прибыли акцент сделан на том, что деятельность должна быть направлена на получение дохода, и естественно, что все другие виды потерь от брака - это также была деятельность, направленная на получение дохода, но в силу каких-либо причин результат получился иным. Противостоять этим ведомствам будет очень сложно, тем более что веских аргументов по включению всех потерь от брака в состав валовых расходов в Законе о налогообложении прибыли нет.

Признав мнение ГНАУ, Госкомпредпринимательства и Комитета ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности и для того, чтобы иметь право включить потери от брака в состав валовых расходов, необходимо внутренний брак разделить на такие виды:

- технически неизбежный;

- случайный;

- исправимый;

- окончательный;

- компенсируемый виновниками.

Технически неизбежный брак обусловлен технологическим процессом или другими объективными причинами, описанными в соответствующей документации, то есть объективными причинами, которые в принципе не зависят ни от самого предприятия, ни от его работников. Выходит, что подобные потери напрямую связаны с производством, а значит, есть все основания относить их в состав валовых расходов в соответствии с пп. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. В общем, с этим видом брака проблем в налоговом учете нет, его только нужно оформить соответствующим образом.

При отражения в налоговом учете непредвиденного (случайного) исправимого брака необходимо учитывать, что забракованное изделие после устранения недостатков будет использовано в хозяйственной деятельности предприятия, поэтому расходы на его изготовление не следует исключать из состава валовых расходов предприятия.

А вот как быть с суммой компенсации, полученной от поставщиков или виновных лиц?

В этой ситуации нужно определиться с тем, как ранее были отражены затраты на приобретение бракованной продукции или работ в налоговом учете. Так, если налогоплательщик не включал стоимость бракованной продукции или работ в состав валовых расходов, то и валовые доходы ему увеличивать не нужно (пп. 4.2.3 Закона о налогообложении прибыли):

“Суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда или вследствие удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством, в качестве компенсации прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком налога в результате нарушения его прав и интересов, охраняемых законом, если они не были отнесены таким плательщиком налога в состав валовых расходов, или возмещенных за счет средств страховых резервов”.

Бели же ранее бракованная продукция была включена в состав валовых расходов, тогда на сумму полученной компенсации налогоплательщик увеличивает валовые доходы.

В случае выявления окончательно брака, который, по мнению ГНАУ, Госкомпредпринимательства и Комитета ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности, не должен включаться в состав валовых расходов, налогоплательщику необходимо определиться со стоимость сырья и материалов, которые были использованы при изготовлении бракованной продукции. Это нужно сделать для того, чтобы затем отсторнировать сумму налогового кредита по НДС, приходящуюся на такие материальные ценности, ввиду того что это сырье и материалы были использованы не в хозяйственной деятельности, то есть не принесли дохода налогоплательщику. Следовательно, они налоговыми органами будут расценены как использованные в операциях, не являющихся объектом налогообложения.

Исключение стоимости окончательно забракованной продукции вследствие непредвиденного брака из состава валовых расходов производится отражением ее фактической себестоимости в графе 4 по строке А2 таблицы 1 “Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов” приложения К 1/1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия как запасы, использованные не в хозяйственной деятельности предприятия.

А теперь приведем пример по отражению потерь от брака в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример. У предприятия “Керамика” в отчетном периоде выявлено несколько партий бракованной продукции, которые отделом технического контроля поделены на три вида:

- случайный брак в сумме 600 грн. (виновные не установлены, продукция не пригодна для дальнейшего использования);

- технически неизбежный исправимый брак (себестоимость бракованных изделий - 800 грн., расходы на исправление - 200 грн.);

- технически неизбежный окончательный брак в сумме 250 грн. (в том числе расходы на освоение производства - 20 грн., общепроизводственные расходы - 30 грн.). Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций по отражению потерь от брака приведем в табл. 2.

Таблица 2

Список использованных нормативно-правовых
актов

КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины.

Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР “Об оплате труда”.

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.

Инструкция № 291 - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291.

П(С)БУ 11 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 “Обязательства”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. №20.

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. № 318.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 22 (544), 29 мая 2006 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей