Комментарий к письму ГНАУ
от 11.05.2006 г. № 8880/7/16-1517
В приведенном письме ГНАУ рассматривает возможность погашения налогового векселя за счет налогового кредита отчетного периода. В целом выводы авторов письма благожелательны к налогоплательщикам: налоговый вексель может быть погашен за счет налогового кредита отчетного периода, сумм бюджетного возмещения, а также излишне внесенных в бюджет сумм НДС или других видов переплат, которые учитываются в карточке лицевого счета, независимо от даты их возникновения.
Но распространяется такой механизм погашения налоговых векселей, по мнению ГНАУ, только на векселя, срок погашения которых наступает после истечения срока сдачи декларации. На наш взгляд, это не вполне соответствует нормам п. 11.5 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”, в соответствии с которыми
“если плательщик налога на дату поставки налогового векселя органу таможенного контроля имеет подтвержденную налоговым органом сумму бюджетного возмещения, равную или превышающую сумму обязательств по такому векселю, плательщик налога имеет право включить сумму обязательств по налоговому векселю в состав налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период, в котором состоялась его поставка органу таможенного контроля. При этом налоговый вексель считается погашенным <...>”.
Таким образом, при наличии у налогоплательщика подтвержденной суммы бюджетного возмещения независимо от даты погашения векселя сумма по нему может быть включена в состав обязательств отчетного периода. При этом, на наш взгляд, такие векселя также могут быть погашены за счет налогового кредита отчетного периода.
Отметим, что наша позиция по данному вопросу отличается от взглядов ГНАУ, изложенных в Методических рекомендациях относительно взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности начисления бюджетного возмещения НДС, утвержденных приказом ГНАУ от 18.08.2005 г. № 350. Впрочем, указанные Методрекомендации по многим позициям противоречат нормам Закона, вводя новые требования, отсутствующие в нем. К тому же Методрекомендации не прошли регистрацию в Минюсте и потому не обязательны к применению налогоплательщиками.
Тем не менее любой налогоплательщик, который посмеет погасить вексель (с датой погашения до истечения срока представления декларации) за счет налогового кредита текущего периода при наличии непогашенной суммы бюджетного возмещения, непременно столкнется с проблемами при сдаче декларации.
Также обращаем внимание на то, что ГНАУ в своем письме упоминает о требованиях п/п. 7.7.2 Закона, согласно которому возмещаться могут лишь суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам товаров, услуг. Причем в письме делается акцент на уплату именно денежными средствами. И хотя тут прямых выводов не сделано, намек очень даже прозрачен: суммы НДС по векселю, погашенному за счет налогового кредита текущего периода, вряд ли удастся возместить.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 23/2006 (№ 179), от 30.05.2006 г.