Про мусор
ВОПРОС 1: Как талоны на вывоз мусора учитывать в налоговом или бухгалтерском учете?
2. Мы заключили с коммунальным предприятием договор на вывоз бытового мусора. Поскольку с момента отгрузки этого мусора мы утрачиваем право собственности на него, то есть его хранение и захоронение производится другой организацией, размещением своих отходов наше предприятие не занимается. В связи с этим мы считаем, что у нашего предприятия нет обязательств по уплате сбора за загрязнение окружающей среды, тем более что лимиты на размещение отходов нам не установлены. Однако налоговая настаивает на уплате “грязного” сбора. Должны ли мы его платить?
ОТВЕТ 1: Вначале необходимо разобраться с тем, чем по сути являются талоны на вывоз мусора. Дело в том, что действующее законодательство статус подобного документа не определяет.
Между тем “мусорные” талоны весьма схожи с талонами, по которым осуществляется заправка бензином на АЗС. В предыдущей консультации рассматривался учет операций с “бензиновыми” талонами. Сожалея об отсутствии у талонов на ГСМ правового статуса, автор статьи высказывал мнение о том, что для приобретателя топлива указанный талон больше всего смахивает на долговую расписку владельца АЗС на сумму натурального “горючего” долга, то есть на документ, подтверждающий совершение топливоприобретателем предоплаты за бензин.
Талоны на вывоз мусора, на наш взгляд, тоже являются документом, подтверждающим совершение их обладателем предоплаты за услуги по вывозу мусора. Причем по сравнению с талонами на ГСМ проблем у приобретателей “мусорных” талонов будет гораздо меньше: нет вопросов с перерасчетом по п. 5.9 Закона О Прибыли, с переходом права собственности и связанным с ним ответхранением.
Стало быть, талон на вывоз мусора является документом, который подтверждает право его предъявителя на получение соответствующей услуги. В этом случае талон выполняет функцию своего рода дополнительной доверенности, которая дает право представителю предприятия-потребителя требовать совершения действий, направленных на реальное предоставление услуги.
Итак, вывоз мусора с использованием талонов означает, что предприятие, оплатив авансом стоимость соответствующих услуг, может получить их только после предъявления указанных талонов представителю организации, с которой заключен договор на вывоз отходов.
Поэтому у потребителя услуг - плательщика налога на прибыль и НДС для валовых затрат и налогового кредита действуют так называемые правила первого события, кроме случаев, когда услуги предоставляются “нетрадиционными” партнерами (п/п. 11.2.3 Закона О Прибыли) или не плательщиками НДС.
Само же движение талонов в налоговом учете предприятия никак не отражается.
Теперь о бухучете талонов.
По нашему мнению, наиболее подходящим для учета указанных бумаженций является забалансовый счет 06 “Гарантии и обеспечения полученные”. Отражать талоны на забалансовом счете необходимо прежде всего для того, чтобы обеспечить контроль за фактическим получением услуг в течение месяца, ведь актом, как правило, закрывают услуги после получения документов от поставщика услуг в конце отчетного периода.
2. Будем разбираться, но вначале пожелаем предприятию и собственности более содержательной...
Проанализируем теперь несколько терминов из Закона “Об отходах” (далее – Закон).
В ст. 1 Закона говорится:
“отходы - любые вещества, материалы и предметы, которые образуются в процессе человеческой деятельности и не имеют дальнейшего использования по месту образования или выявления и от которых их собственник должен избавиться путем утилизации или удаления;
<...>
производитель отходов - физическое или юридическое лицо, деятельность которого приводит к созданию отходов;
<...>
хранение отходов - временное размещение отходов в специально отведенных местах или (на) объектах (до их утилизации или удаления);
<...>
удаление отходов - осуществление операций с отходами, не приводящих к их утилизации;
<...>
захоронение отходов - окончательное размещение отходов при их удалении в специально отведенных местах или на объектах таким образом, чтобы долгосрочное вредное воздействие отходов на окружающую природную среду и здоровье человека не превышало установленных нормативов;
<...>
операции обращения с отходами - сбор, перевозка, хранение, обработка (переработка), утилизация, удаление, обезвреживание и захоронение отходов;
размещение отходов - хранение и захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или (на) объектах”.
Исходя из приведенных терминов мы считаем, что поскольку ваше предприятие создает отходы, то оно является их производителем.
Статьей 39 Закона установлено, что за размещение отходов с субъектов предпринимательской деятельности взимается плата. При этом размер платы устанавливается на основе нормативов, которые рассчитываются за единицу объема образовавшихся отходов в зависимости от уровня их опасности и ценности территории, на которой они размещены.
Значит, плата за размещение отходов связана, в частности, с объемом отходов, созданных предприятием. Стало быть, кто образует отходы, тот их и размещает. Так ли это?
Проанализируем термин “размещение отходов”, подставив в него термины “хранение отходов” и “захоронение отходов”. В результате получим, что размещение отходов - это временное размещение отходов плюс окончательное размещение отходов при их удалении в специально отведенных местах или на объектах. При этом специально отведенные места или объекты определены в ст. 1 Закона как
“места или объекты (места размещения отходов, хранилища, полигоны, комплексы, сооружения, участки недр и т. п.), на использование которых получено разрешение специально уполномоченных органов на удаление отходов или осуществление других операций с отходами”.
Обращаем внимание на то, что временное размещение отходов тоже производится в специально отведенных местах или на объектах. То есть предприятия, которые не накапливают отходы, а передают их специализированным предприятиям, занимающимся операциями обращения с отходами, в том числе и их хранением, не должны, по нашему мнению, уплачивать “грязный” сбор. Ведь плательщиками сбора в соответствии с п. 2.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды* являются, в частности, субъекты хозяйствования, размещающие отходы. Хранение же бытового мусора в баках** в течение, скажем, 1-2 дней до их вывоза тем более не может считаться временным размещением. Поэтому обязанность уплаты сбора возникнет не у предприятия, передающего отходы, а у спецпредприятия.
В консультации, опубликованной в “Вестнике налоговой службы Украины” № 17/2004, специалист ГНАУ по ресурсным платежам А. Федосеева разъясняет, что,
“если коммунальное предприятие эксплуатирует или имеет в собственности полигон для удаления отходов и принимает на договорных началах отходы для захоронения от других владельцев отходов, оно становится владельцем принятых отходов и осуществляет их окончательное размещение (захоронение). Следовательно, такое предприятие и является плательщиком сбора за размещение всего объема отходов, как образованных в процессе собственной деятельности, так и переданных ему для размещения другими владельцами”.
В этом случае мнение А. Федосеевой совпадает с позицией Минэкоресурсов, изложенной в письме от 14.05.2003г. № 4914-к/26-11/115-11. В нем указывается, что объемы отходов, переданные на договорных началах другим субъектам хозяйственной деятельности, уже не являются собственностью передавшего их субъекта, и поэтому не должны учитываться в расчетах сбора за размещение отходов, который должен взиматься с данного субъекта.
В письме ГНАУ от 02.06.2005 г. № 5029/6/15-3416 разъясняется, что плательщиком “грязного” сбора является любой субъект хозяйствования, размещающий отходы временно или постоянно в соответствии с доведенными лимитами в установленном законодательством порядке. При этом собственники полигонов для удаления отходов (один из видов специально отведенных мест) уплачивают сбор за фактически размещенные отходы, как собственные, так и переданные ему для размещения другими предприятиями.***
Аналогичное мнение специалисты Главного управления местных, ресурсных, рентных и неналоговых платежей ГНАУ высказывали еще в “Вестнике налоговой службы Украины” № 47/2001.
Кстати, факт отсутствия у предприятия лимита на размещение отходов действующему законодательству соответствует. Согласно п. 8 Порядка разработки, утверждения и пересмотра лимитов на образование и размещение отходов**** собственники бытовых отходов, заключившие договоры на размещение отходов с предприятиями коммунального хозяйства, освобождаются от получения лимитов на размещение отходов. От получения лимитов освобождаются и собственники отходов, для которых платежи за их размещение не превышают 10 грн в год.
Таким образом, если отходы предприятия являются бытовыми и оно заключило договор на их размещение с предприятием коммунального хозяйства, то в получении соответствующих лимитов необходимости нет.
Итак, выходит, что ваше предприятие отходы не размещает: этим занимается коммунальное предприятие, которое, по всей видимости, и уплачивает “грязный” сбор.
Ну не платить же за один и тот же объем отходов дважды?
______________________
* Утверждена приказом Минэкобезопасности и ГНАУ от 19.07.99 г. № 162/379, с изменениями.
** Все-таки баки для мусора и мусорные полигоны, согласитесь, вещи безусловно разные.
*** Согласно ст. 39 Закона от уплаты сбора за размещение отходов на своей территории освобождены субъекты хозяйствования, имеющие лицензию на сбор и заготовку отдельных видов отходов в качестве вторичного сырья и осуществляющие уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов и предоставляющие услуги в данной сфере.
**** Утвержден Постановлением КМУ от 03.08.98 г. № 1218, с изменениями.
“Бухгалтер” № 20, май (IV) 2006 г.
Подписной индекс 74201