Спокойствие стоит дорого, или страхование имущества

Продолжение. Начало см. в консультацие за 12.12.2005 г.

В прошлом номере мы рассмотрели порядок отнесения затрат на страхование в состав валовых расходов. Сегодня речь пойдет о ситуациях, когда страховой случай произошел и предприятие получило страховое возмещение.

Налогообложение полученного страхового возмещения

При наступлении страхового случая в соответствии с договором страхования страховщик уплачивает предприятию-страхователю страховое возмещение. Рассмотрим его учет.

Налог на прибыль

Как же предприятие должно отражать понесенные застрахованные убытки и выплаченное страховое возмещение в налоговом учете? Согласно второго абзаца пп. 5.4.6 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) при выплате страхового возмещения в пользу страхователя застрахованные убытки, понесенные потерпевшим налогоплательщиком, относятся в состав валовых расходов в налоговый период их понесения, а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в состав валовых доходов налогоплательщика на дату их получения.

Однако, если предприятие получает от страховой компании возмещение убытков, которые возникли вследствие разрушения (хищения) основных фондов, то следует придерживаться порядка, установленного в пп. 8.4.8 и 8.4.9 Закона о прибыли.

Если по решению налогоплательщика или же по независимым от него обстоятельствам основные фонды группы 1 (или их часть) разрушены, похищены, подлежат ликвидации, то в отчетном периоде, когда возникают такие обстоятельства, увеличиваются валовые расходы на сумму балансовой стоимости объекта основных фондов группы 1 (при этом стоимость такого объекта приравнивается к нулю).

Для того чтобы предприятие имело право увеличить валовые расходы, должен быть составлен страховой акт (аварийный сертификат).

Если дело касается основных фондов групп 2, 3, 4, то уничтожение либо хищение отдельного объекта этих групп не изменяет балансовую стоимость соответствующей группы (пп. 8.4.8 Закона о прибыли).

Если страховая организация компенсирует налогоплательщику убытки, связанные с потерей основных фондов, то в налоговый период, на который приходится такая компенсация, налогоплательщик:

- увеличивает валовой доход на сумму компенсации за основные фонды группы 1;

- уменьшает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на сумму компенсации за основные фонды групп 2, 3 и 4 (лл. 8.4.9 Закона о прибыли).

НДС

Итак, допустим, страховой случай наступил - застрахованные ТМЦ (либо запасы) разрушены или украдены. В дальнейшем предприятие не может использовать их в хозяйственной деятельности. В этом случае налоговый кредит по таким ТМЦ корректируется в сторону уменьшения.

Если в результате наступления страхового случая ликвидируются основные фонды, то налоговый кредит по НДС на несамортизированную часть разрушенных либо похищенных основных фондов не корректируется. Это объясняется тем, что эти основные фонды уже использовались в хозяйственной деятельности предприятия, а определить в общей сумме “входного” НДС часть, которая приходится на их неиспользование в хозяйственной деятельности, не представляется возможным.

Кстати, налоговики также согласны с ненадобностью корректировки налогового кредита по НДС.

Если основные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия форс-мажорных обстоятельств, а так же в других случаях, когда это осуществляете! без согласия налогоплательщика (в том числе в случае хищения основных фондов), необходимс документальное подтверждение из соответствующих органов. В таком случае согласно п. 4.9 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) операции по ликвидации не облагаются НДС.

Однако, если вследствие ликвидации основного фонда предприятие получает комплектующие, запчасти, которые имеют стоимость, их ликвидация проводится по правилам, установленным для порядка ликвидации основного фонда в первом абзаце п. 4.9 Закона о НДС, и, соответственно, налоговые обязательства по НДС начисляются.

Когда от страховой компании предприятие получает страховое возмещение, то налоговый кредит по НДС не корректируется.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, утвержденным приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318, стоимость уничтоженных либо похищенных товарно-материальных ценностей (запасов), которые были застрахованы, отражается в составе расходов отчетного периода.

При выбытии объекта основных средств из-за разрушения (хищения, уничтожения) происходит его списание с баланса как несоответствующего критериям признания актива на основании норм п. 33 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 “Основные средства”, утвержденного приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.

Полученное предприятием от страховщика возмещение признается его доходом (Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 “Доход”, утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290).

Сумма страхового возмещения в составе доходов может быть отражена двумя способами:

- сумма страхового возмещения входит в состав чрезвычайных доходов, и применяется субсчет 751 “Возмещение убытков от чрезвычайных событий”. Этот вариант является основным, и применение именно этого метода следует из Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291. Инструкция базируется на том, что страховой случай – это чрезвычайное событие. А согласно п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 3 “Отчет о финансовых результатах”, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87, чрезвычайные ситуации - это события, которые отличаются от обычной деятельности предприятия и не предполагается, что они будут повторяться периодически или же в каждом последующем отчетном периоде;

- сумма страхового возмещения входит в состав доходов от операционной деятельности предприятия и отражается на субсчете 719 “Прочие доходы от операционной деятельности”. Данный вариант применяется на том основании, что при стихийных бедствиях и техногенных катастрофах не каждый страховой случай относится к чрезвычайным событиям. Примером может выступать хищение имущества либо же его повреждение при аварии, но с возможностью восстановления. При этом данное событие необходимо отделить от обычной деятельности предприятия, но его все же можно рассматривать как операционную деятельность.

Давайте рассмотрим эти два способа отражения суммы страхового возмещения в составе доходов на условно-числовом примере.

Пример 2

Предприятие “Арфа” застраховала автомобиль, заключив со страховой компанией договор добровольного имущественного страхования. В октябре 2005 года в результате ДТП это авто было повреждено. В соответствии со страховым актом страховая компания выплатила “Арфе” страховое возмещение в размере в 14 400 грн. в том же месяце. Автомобиль был отремонтирован на станции техобслуживания. Стоимость ремонта составила 14 400 грн. (в том числе НДС - 2 400 грн.).

Причем к моменту восстановления автомобиля 10 %-ый лимит исчерпан, и вся стоимость ремонта идет на увеличение балансовой стоимости основных фондов группы 2.

Давайте отразим эти операции в налоговом и бухгалтерском учете с помощью Таблицы 1 (применим субсчет 751 “Возмещение убытков от чрезвычайных событий”).

Таблица 1

В Таблице 2 мы приведем учет с применением субсчета 719 “Прочие доходы от операционной деятельности”.

Таблица 2

Пример 3

Предприятие “Скат” застраховало товар. Со страховой компанией был заключен договор добровольного имущественного страхования. Условия договора следующие:

Произошел пожар, в результате часть товара стоимостью 36 000 грн. (в том числе НДС - 6 000 грн.) была уничтожена. На основании страхового акта страховая компания выплатила предприятию страховое возмещение в размере 35 640 грн. (сумма франшизы, 360 грн., исключается).

Стоимость товара (без НДС) ранее включена в состав валовых расходов предприятия, а также отражена в отчетности:

- в строке 04.1 декларации по налогу на прибыль;

- в графе 3 “На начало отчетного периода” в таблице 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль.

Принимая во внимание то, что сгоревший товар не может быть использован предприятием в хозяйственной деятельности, его стоимость исключается из валовых расходов:

Стоимость такого товара (30 000 грн.) отражается в графе 4 “Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности” в таблице 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль, в результате чего происходит уменьшение валовых расходов.

Необходимо будет откорректировать “входной” НДС в сумме 6 000 грн., который ранее был отнесен в состав налогового кредита по НДС.

Отразим эти операции в бухгалтерском и налоговом учете с помощью Таблицы 3.

Таблица 3

* Валовые расходы показаны в размере понесенных убытков на основании пп. 5.4.6 Закона о прибыли.

** Стоимость запасов, которые были уничтожены в результате страхового случая, уменьшают валовые расходы путем отражения их стоимости в графе 4 в приложении К1/1 к декларации по налогу на прибыль.

“Бухгалтерия торговельного підприємства: від А до Я” № 24(97) декабрь 2005
Передплатні індекси: 08074, 23338 (українською мовою); 08075, 23339 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей

• Спокій “дорогою ціною” або страхування майна(частина 1)