Вакцинация против гриппа: особенности налогообложения и учета

Когда появляется угроза возникновения или распространения опасного инфекционного заболевания, на определенных территориях главными государственными санитарными врачами могут быть введены внеплановые прививки (в целях профилактики) против такого заболевания.

Саму возможность проведения на предприятиях вакцинации работников предусматривают нормы Законов Украины “О защите населения от инфекционных болезней” от 06.04.2000 г. № 1645-III и “Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения” от 24.02.94 г. № 4004-ХІІ (далее - Закон № 4004).

Отдельные категории работников подлежат обязательным профилактическим прививкам для предотвращения распространения инфекционных заболеваний (ст. 27 Закона № 4004). Это связано с особенностями выполняемой ими работы.

К группе эпидемического риска (речь идет о группе с большой вероятностью инфицирования гриппом), в частности, относятся:

- персонал учебных заведений;

- персонал медицинских учреждений;

- работники сферы услуг, торговли, а также лица, которые пребывают в контакте с большим количеством людей.

Работники предприятий и организаций, которые нарушили санитарное законодательство, а также не выполнили постановления и предписания должностных лиц санитарно-эпидемиологической службы, должны быть подвергнуты дисциплинарному наказанию. В случае отказа или уклонения от обязательных профилактических прививок в порядке, установленном законом, эти работники отстраняются от выполнения указанных видов работ.

Как оформить вакцинацию документально

Вакцинация сотрудников предприятия (организации) и порядок ее проведения должны быть оформлены приказом руководителя о необходимости проведения профилактических прививок работникам, основанным на разделе 2 Календаря профилактических прививок в Украине, утвержденного приказом Минздрава Украины от 31.10.2000 г. № 276 (далее - Календарь прививок). В данном приказе должны быть указаны:

- ответственные за вакцинацию лица;

- обязанности работников, которые примут участие в вакцинации;

- сроки проведения вакцинации;

- медицинское учреждение, которое будет ее проводить (когда вакцинация проводится в медучреждении или с его помощью).

Если вакцинация была проведена в медицинском учреждении, то сотрудникам должна быть выдана справка, в которой содержится следующая информация:

- ФИО сотрудника;

- вид препарата;

- доза препарата;

- серия и контрольный номер препарата.

Если в процессе вакцинации был использован импортный препарат, то в справку вносится его оригинальное название на украинском языке. Такая справка должна быть заверена подписью и печатью врача или лица, которое занимается частной медицинской практикой.

В период проведения вакцинации против гриппа предприятия должны представить в территориальные санитарно-эпидемиологические станции отчет в произвольной форме. В таком отчете должна быть следующая информация: перечень сотрудников, которым были сделаны прививки; вид препарата, его доза, серия и контрольный номер.

Налогообложение

Валовые расходы

Бесплатно для граждан за счет средств государственных и местных бюджетов, внебюджетных фондов и средств предприятий, учреждений, организации проводятся профилактические прививки против инфекционных заболеваний, которые включены в Календарь прививок, а также профилактические прививки по эпидемическим показаниям. Прививки против гриппа относятся к прививкам по эпидемическим показаниям (раздел 2 Календаря прививок).

Обращаем Ваше внимание на то, что согласно ст. 8 Закона № 1645 и ст. 3 Закона № 4004 работодатель обязан оплатить прививку своим работникам.

Итак, средства на вакцинацию потрачены. Теперь у бухгалтера возникает правомерный вопрос: имеет ли предприятие право отнести сумму расходов на проведение вакцинации в состав валовых расходов отчетного периода?

Вакцинация сотрудников относится к мероприятиям по охране труда, а поскольку согласно ст. 1 Закона Украины “Об охране труда” от 14.10.92 г. № 2694-ХІІ (далее - Закон № 2694) “Охрана груда - это система правовых, социально-экономических, организационно-технических, санитарно-гигиенических и лечебно-профилактических мероприятий и средств, направленных на сохранение жизни, здоровья и трудоспособности человека в процессе трудовой деятельности”, то вакцинация относится к мероприятиям, которые предотвращают заболевания работников.

В пп. 5.2.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР предусмотрено, что мероприятия по охране труда включаются в состав валовых расходов. Но в ст. 19 Закона № 2694 есть уточнение, что суммы затрат по охране труда, которые юридические и физические лица (использующие наемный труд) имеют право отнести к валовым расходам, перечислены в перечне мероприятий и средств по охране труда, утвержденном КМУ. Полное его название - Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в состав валовых расходов, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994 (далее - Перечень № 994). А в Перечень № 994 профилактические прививки от гриппа не включены. Это означает, что предприятие не имеет право включить затраты на вакцинацию в состав валовых расходов.

Такой же вывод дублируется и в письме ГНАУ от 16.02.2004 г. № 2444/7/15-1117.

Налог с доходов

Согласно ст. 7 Закона № 2694 (ст. 8 Закона № 1645 и ст. 3 Закона № 4004 дублируют данное требование) собственник сам финансирует мероприятия по охране труда. Работник же не должен нести расходы в этом направлении.

Затраты на проведение вакцинации - это расходы предприятия, которые не связаны с финансированием личных потребностей сотрудников. А это означает, что затраты на вакцинацию не подпадают под признаки налогооблагаемого дохода. Согласно пп. 4.3.22 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889) в состав общего налогооблагаемого дохода не включаются средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика его работодателем за счет средств, которые остаются после обложения такого работодателя налогом на прибыль, при наличии соответствующих подтверждающих документов (кроме затрат, указанных в подпунктах “а” - “з” пп. 5.3.4 Закона № 889).

А в пп. “а” - “з” пп. 5.3.4 Закона № 889 затраты на вакцинацию не предусмотрены.

Бухгалтеру необходимо обратить внимание на тот факт, что основанием для невключения стоимости медицинского обслуживания в налогооблагаемый доход сотрудника является наличие “соответствующих подтверждающих документов” (пп. 5.3.4 Закона № 889).

Перечислим документы, которые должны быть оформлены при предоставлении работникам помощи на медицинское обслуживание:

- заявление работников предприятия на имя директора об оказании помощи на медицинское обслуживание;

- приказ директора;

- документы, которые подтверждают факт осуществления медицинского обслуживания. В частности, это могут быть счета медицинских учреждений на оплату услуг по проведению профилактических прививок сотрудникам, а также счета, включающие стоимость вакцины.

Итак, если в наличии есть вышеперечисленные документы, которые подтверждают факт проведения медобслуживания, то стоимость вакцинации не включают в налогооблагаемый доход работников и не облагают налогом с доходов физических лиц.

Взносы в фонды социального страхования

Объектом обложения взносами в фонды соцстраха являются выплаты работникам предприятия, отвечающие двум условиям одновременно:

- во-первых, должны облагаться налогом с доходов физических лиц;

- во-вторых, должны включаться в фонд оплаты труда.

Как было показано выше, стоимость вакцинации не облагается налогом с доходов физических лиц, то есть первое требование не выполняется. Итак, расходы предприятия на вакцинацию не выступают в качестве объекта для удержания, а также начисления взносов в фонды социального страхования.

Бухучет расходов на вакцинацию

Бухгалтерский учет затрат предприятия основывается на требованиях Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318. А как было отмечено выше, проведение предприятием профилактических прививок относят к мероприятиям по охране труда.

Следовательно, в бухгалтерском учете расходы на вакцинацию торговые предприятия относят на счет 949 “Прочие расходы операционной деятельности”.

Учет затрат на осуществление профилактических прививок мы рассмотрим на числовом примере.

Пример

Торговое предприятие запланировало провести профилактическую вакцинацию своих сотрудников против гриппа в лечебном учреждении и оплатило стоимость вакцинации. При этом общая сумма расходов на осуществление профилактических прививок против гриппа составляет 1 000 грн. (без НДС).

Таблица

“Бухгалтерия торговельного підприємства: від А до Я” № 24(97) декабрь 2005
Передплатні індекси: 08074,23338 (українською мовою); 08075,23339 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей