Комментарий к письму ГНАУ от 13.04.2006 г. № 4163/6/17-0716
“О рассмотрении письма относительно выплаты работникам доходов
в натуральной форме в счет ранее начисленных в денежной”
Здесь рассматривается порядок применения п. 3.4 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, предусматривающего использование коэффициента при выплате дохода в натуральной форме. ГНАУ рекомендует облагать натуроплату в следующем порядке:
- при выплате работнику доходов натурой в счет предварительно начисленных в денежной форме доходов в пределах установленного Законом Украины “Об оплате труда” ограничения (в размере 30 % начисленной зарплаты) коэффициент не применяется. Обратите внимание, зарплата на момент выплаты в натуральной форме должна быть начислена в бухгалтерском учете;
- при предоставлении товаров (работ, услуг), обычная стоимость которых превышает 30 % от суммы начисленной зарплаты (доходов), а также в случае, когда предварительное денежное начисление в бухгалтерском учете не отражено, объект налогообложения по таким доходам должен исчисляться с применением коэффициента.
Отметим, что Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” подобных положений не предусматривает. Поэтому наш совет: либо получите налоговое разъяснение по данному вопросу в местной ГНИ, либо применяйте коэффициент во всех случаях выплаты доходов в натуральной форме. Тем более что применение коэффициента при выдаче натурпродукции в счет зарплаты к дополнительным налоговым потерям не приводит.
В очередной раз ГНАУ настаивает на том, что по правилам, установленным статьями 13 и 14 данного Закона, облагаются налогом лишь доходы, полученные налогоплательщиком в виде подарка от дарителя - физического лица. Если же дарителем выступает юридическое лицо, то оно является налоговым агентом и, соответственно, обязано удержать и перечислить налог в бюджет.
Мы, в свою очередь, в который раз отметим, что статьями 13 и 14 Закона установлены единые правила налогообложения подарков, которые не зависят от того, кем является даритель - юридическим или физическим лицом. Соответственно, налог в любом случае уплачивается непосредственно лицом, получившим подарок, по итогам года на основании сданной декларации о доходах.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 22/2006 (№ 178), от 23.05.2006 г.