Вы спрашивали на семинарах
НДС
ВОПРОС 1. Включается ли в Декларацию по НДС за март налоговый кредит по уплаченному НДС по грузовой таможенной декларации (ГТД) в марте?
2. Какие документы дают право для начисления налогового кредита без налоговой накладной?
3. Выписывается ли расчет корректировки при возврате предоплаты в связи с расторжением договора?
Налог на прибыль предприятий
4. Арендодатель включает в коммунальные услуги плату за аренду земли. Можно ли арендатору включать эту сумму в валовые расходы и налоговый кредит?
5. Первое событие - поставка импортных товаров - происходит в первом квартале. Оплата происходит во втором квартале. Как в налоговом учете отразить пересчет расходов в связи с уточнением суммы балансовой стоимости перечисленной валюты?
6. Предприятие приобрело недвижимость. Документы на землю, находящуюся под этой недвижимостью, еще не оформлены, налоговая инспекция настаивает на уплате земельного налога. Можно ли сумму уплаты земельного налога включать в состав валовых расходов?
ОТВЕТ: 1.Согласно пп. 7.5.2 Закона о НДС датой возникновения права на налоговый кредит при осуществлении операций по импорту товаров является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно подпункту 7.3.6 данного Закона. Датой возникновения налогового обязательства при импорте товаров является дата представления таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате.
Таким образом, если уплата НДС по обязательствам, возникшим при оформлении импортного товара по ГТД, произошла в марте, у предприятия возникает право на налоговый кредит в этом же периоде.
Налоговый кредит отражается по строке 12.1 налоговой Декларации по НДС, утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.1997 г. № 166 в редакции от 15.06.2005 г. № 213.
2. В подпункте 7.2.6 Закона о НДС приведены основания для начисления налогового кредита без получения налоговой накладной. Такими основаниями являются:
- транспортный билет;
- гостиничный счет или счет, выставляемый плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям прибора учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, для которых форма установлена международными стандартами;
- кассовые чеки, содержащие сумму поставки, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без налогового номера поставщика). Общая сумма стоимости таких чеков в день не должна превышать 200 грн. без учета НДС;
- товарный чек, другой расчетный или платежный документ, оформленный надлежащим образом при поставке товаров за наличный расчет или расчет карточками платежных систем банковскими или персональными чеками в рамках предельной суммы, установленной НБУ для наличных расчетов (сейчас 10 000 грн.). Такой документ должен содержать обязательные реквизиты: общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер поставщика.
Такой же порядок начисления налогового кредита подтверждает ГНАУ в письме от 10.11.2005 г. № 22569/7/16-1517-26. Если форма транспортного билета соответствует требованиям международных стандартов, согласно которым не предусмотрено наличие налогового номера, такие билеты также могут быть основанием для начисления налогового кредита с условием, что такой документ содержит информацию о начисленной сумме НДС.
3. Закон о НДС (п. 4.5) предусматривает корректировку налогового обязательства поставщика и налогового кредита получателя товаров (услуг), если после поставки товаров (услуг) происходит событие, изменяющее либо цену поставки, либо количество поставки. В таком случае корректировку к налоговой накладной, выданной покупателю, производит поставщик. Такая корректировка изменяет налоговые обязательства поставщика, возникшие по такой реализации, и налоговый кредит покупателя по этому приобретению.
Также уменьшение налоговых обязательств поставщика при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставленных неплательщикам налога, разрешается только в следующих случаях:
- покупатель возвращает ранее приобретенные товары и получает компенсацию их стоимости;
- при гарантийной замене товаров пересматривается их цена. Корректировка НДС при урегулировании сомнительной задолженности не производится после вступления в силу Закона № 2505, внесшего изменения в редакцию п. 4.5 Закона о НДС.
Поэтому если не было факта поставки товаров и происходит расторжение договора, по которому возвращается полученный аванс, то согласно пп. 3.1.1 Закона о НДС не возникает объект налогообложения. Поэтому ранее выданную накладную продавцу, который не отгрузил товар, следует отозвать.
4. Подпункт 5.2.1 Закона о налогообложении прибыли предусматривает включение в состав валовых расходов суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства.
Если предприятие потребляет коммунальные услуги в своей хозяйственной деятельности, возмещение стоимости потребляемых услуг включается в валовые расходы такого предприятия. В валовые расходы также включается плата за аренду земли, если такая плата предусмотрена договором.
5. Согласно пп. 11.2.3 Закона о налогообложении прибыли датой увеличения валовых расходов плательщика налога при осуществлении им операций с нерезидентами является дата оприходования товаров, независимо от наличия их оплаты.
Подпункт 7.3.2 Закона о налогообложении прибыли определяет расходы, понесенные в связи с приобретением товаров. Стоимость таких расходов относится на валовые расходы и определяется в сумме, которая должна быть равна балансовой стоимости такой иностранной валюты и не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение отчетного периода.
При покупке иностранной валюты за гривни валовые расходы и валовые доходы не возникают. Сумма гривень, уплаченная плательщиком налога в связи с такой покупкой (без учета комиссионных или стоимости операций по обмену валюты), считается балансовой стоимостью валюты. При покупке одной иностранной валюты за другую иностранную валюту балансовая стоимость приобретенной иностранной валюты определяется на уровне балансовой стоимости валюты, которая была продана. Такую норму определения валовых расходов при импортных операциях устанавливают пп. 7.3.2 и 7.3.4 Закона о налогообложении прибыли.
Однако ГНАУ придерживается другого мнения. В своем письме от 31.01.2004 г. № 1557/7/15-1117 она делает вывод, согласно которому плательщик налога на прибыль при получении импортных товаров на валовые расходы относит сумму, которая рассчитывается путем пересчета стоимости товаров в гривни по официальному (обменному) курсу НБУ, который был установлен на дату получения таких товаров.
Вопрос 3. Для дальнейшей ликвидации выводится из эксплуатации коксовая батарея и начинаются подготовительные работы по ее ликвидации. Начисляется ли амортизация в данный период? Подлежат ли ликвидационные расходы включению в валовые расходы?
Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости основных фондов устанавливается Министерством финансов Украины. Так, согласно П(С)БУ 7 начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта при признании этого объекта активом и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.
В Законе о налогообложении прибыли в пп. 8.4.5 и 8.4.6 предусматривается норма, при которой при выводе из эксплуатации отдельного объекта основных фондов группы 1 балансовая стоимость данного объекта для целей амортизации приравнивается к нулю. При этом амортизационные отчисления не начисляются. При выводе их эксплуатации основных фондов групп 2, 3, 4 балансовая стоимость таких групп не изменяется.
К сожалению, из поставленного вопроса непонятно, что выводится из эксплуатации в составе коксовой батареи - сама кладка или оборудование коксовой печи. Поэтому рассмотрим два варианта вывода из эксплуатации основных средств.
Если предположить, что выводится из эксплуатации кладка коксовой батареи, то данный объект основных средств представляет собой сооружение производственного назначения согласно Классификатору основных фондов, утвержденному приказом Госкомитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 19.08.1997 г. № 507.
В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по такому объекту прекращается с момента вывода такого основного фонда из эксплуатации. Момент вывода его из эксплуатации подтверждается приказом руководителя.
Согласно пп. 8.4.8 Закона о налогообложении прибыли при ликвидации основных фондов по решению плательщика налога валовые расходы увеличиваются на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1. Ликвидационные расходы, связанные с процессом ликвидации, подлежат включению в валовые расходы на основании пп. 5.2.1 Закона о налогообложении прибыли. Если же из эксплуатации выводится оборудование в составе коксовой батареи, то для целей налогообложения такое оборудование причисляется к группе 3. При выводе его из эксплуатации балансовая стоимость для начисления амортизации не изменяется. Амортизационные начисления продолжают начисляться до достижения балансовой стоимости группы нулевого значения. Таким образом, ликвидация основных фондов по самостоятельному решению предприятия не изменяет балансовой стоимости таких основных средств.
6. Согласно пп. 5.2.5 Закона о налогообложении прибыли в валовые расходы включаются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов(обязательных платежей), установленных Законом о системе налогообложения, кроме налогов, указанных в пп. 5.3.3 и 5.3.4 Закона о налогообложении прибыли.
Плательщиками налога на землю являются собственники земли и землепользователи, в том числе и арендаторы. Объектом налогообложения является земельный участок, находящийся в собственности или на условиях аренды. Так как право использования такого объекта возникает с момента документального оформления такого права, то и начисление налога на землю должно производиться с момента подписания такого документа.
Без документально оформленных прав пользования таким земельным участком расчет платы налога на землю будет считаться предварительным.
Список использованных
нормативно-правовых актов
Закон о системе налогообложения - Закон Украины от 25.06.1991 г. № 1251-ХII “О системе налогообложения” в редакции от 18.02.1997 г. № 77/97-ВР.
Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”.
Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.
Закон № 2505 - Закон Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины”.
П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 “Основные средства”, утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 24 (546), 12 июня 2006 г.
Подписной индекс 40783