Коммунальный налог:
механизм взимания, объект, отчетность и порядок уплаты
В соответствии со статьей 1 Декрета Кабинета Министров Украины “О местных налогах и сборах” № 56-93 от 20.05.1993 г. (далее - Декрет № 56-93) в перечень местных налогов и сборов, которые являются составной частью налоговой системы Украины и являются самостоятельным источником доходов местных бюджетов, входит коммунальный налог.
Перечень местных налогов и сборов определяется на государственном уровне, поэтому органы местного самоуправления не имеют права вводить на своей территории собственные налоги и сборы.
Статьей 15 Закона Украины “О системе налогообложения” № 1251-XII от 25.06.1991 г. (далее - Закон № 1251) также определено, что коммунальный налог является местным налогом.
Местные налоги и сборы (обязательные платежи), механизм взимания и порядок их уплаты устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами в соответствии с перечнем и в пределах размеров ставок, установленных законами Украины. При этом коммунальный налог является обязательными для установления сельскими, поселковыми и городскими советами при наличии объектов налогообложения или условий, с которыми связано введение этого налога (п. 3 ст. 15 Закона № 1251).
Статьей 15 Декрета № 56-93 определено, что коммунальный налог взимается с юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий. Его предельный размер не должен превышать 10 % от годового фонда оплаты труда, исчисленного исходя из размера не облагаемого налогом минимума доходов граждан.
Коммунальный налог - это обязательный местный налог, который начисляется на основании не облагаемого налогом минимума доходов граждан и среднесписочной численности работающих.
Объектом для уплаты коммунального налога является фонд оплаты труда, рассчитанный исходя из официально установленного не облагаемого налогом минимума доходов граждан (независимо от фактически оплаченной заработной платы), умноженного на среднесписочную численность работающих за отчетный месяц.
Для расчета коммунального налога рекомендовано применять показатель “среднеучетное количество штатных работников учетного состава”, который рассчитывается в соответствии с Инструкцией по статистике количества работников, утвержденной Приказом Госкомстата Украины от 28.09.2005 г. № 286, зарегистрированным в Минюсте Украины 30.11.2005 г. № 1442/11722 (далее - Инструкция № 286).
Пунктом 1.8 Инструкции № 286 определено, что суть показателя среднеучетного количества штатных работников заключается в том, что занятый работник учитывается только один раз (по месту основной работы) независимо от срока трудового договора и продолжительности рабочего времени.
Среднеучетное количество штатных работников за месяц исчисляется путем суммирования количества штатных работников учетного состава за каждый календарный день отчетного месяца, т. е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29), включая выходные, праздничные и нерабочие дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца (пп. 3.2.1 Инструкции № 286).
В соответствии с пп. 3.2.2 Инструкции № 286 при исчислении среднеучетного количества штатных работников учетного состава учитываются все категории работников, указанные в пунктах 2.4 и 2.5 этой Инструкции, кроме работников, которые находятся в отпусках в связи с беременностью и родами или для ухода за ребенком до достижения им возраста, предусмотренного действующим законодательством или коллективным договором предприятия, включая тех, которые усыновили новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома (подпункты 2.5.8, 2.5.9 Инструкции № 286).
В пп. 3.2.3 Инструкции № 286 приведен пример определения среднеучетного количества штатных работников учетного состава в целом по предприятию, которое работает при условии пятидневной рабочей недели.
Специфическим является определение среднеучетного количества штатных работников на предприятиях, которые работали неполный месяц (например, на созданных или ликвидированных предприятиях). Так, в соответствии с пп. 3.2.4 Инструкции № 286 среднеучетное количество штатных работников на предприятиях, которые работали неполный месяц, определяется путем деления суммы учетного количества штатных работников за все дни работы предприятия в отчетном месяце, включая выходные, праздничные и нерабочие дни за период работы, на число календарных дней в отчетном месяце.
Следует иметь в виду, что к новосозданным предприятиям не принадлежат предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) юридических лиц, обособленных или несамостоятельных подразделений.
Предприятия, которые временно прекратили работу по экономическим причинам, определяют среднеучетное количество штатных работников в среднем за период на общих основаниях.
Часто возникает вопрос, необходимо ли при определении суммы налогового обязательства по коммунальному налогу учитывать работника предприятия, который был уволен с работы 1-го числа (т. е. 1-го числа он еще работал)?
В соответствии с п. 3.2 Инструкции № 286 среднеучетное количество штатных работников рассчитывается на основании ежедневных данных об учетном количестве штатных работников, которые должны уточняться в соответствии с приказами о приеме, переводом работника на другую работу и прекращения трудового договора. Учетное количество штатных работников за каждый день должно отвечать данным табельного учета использования рабочего времени работников, на основании которого определяется количество работников, которые появились или не появились на работу. Среднеучетное количество штатных работников за месяц исчисляется путем суммирования количества штатных работников учетного состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая выходные, праздничные и нерабочие дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца (пп. 3.2.1 Инструкции). Следовательно, при определении суммы налогового обязательства по коммунальному налогу работник, который был уволен 1-го числа (т. е. 1-го числа он фактически работал), должен учитываться в среднеучетном количестве штатных работников.
В соответствии с пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-III с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2181) налоговые декларации подаются за базовый налоговый (отчетный) период, который равен:
- календарному месяцу (в том числе при уплате месячных авансовых взносов) - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
- календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов) - в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия).
Базовый налоговый период для коммунального налога определяется в соответствии с принятым решением органа местного самоуправления о взимании местного налога на соответствующей территории органа местного самоуправления.
Так, решением Киевсовета “Об утверждении Положения о коммунальном налоге в г. Киеве” от 18.03.2004 г. № 81/1291 (с изменениями и дополнениями) установлено, что коммунальный налог начисляется предприятиями и организациями ежемесячно в размере 10 % от фонда оплаты труда работников за отчетный период, начисленного исходя из не облагаемого налогом минимума доходов работников, и уплачивается ежемесячно до 20 числа авансовыми взносами за первый и второй месяцы квартала. Расчет уплаты коммунального налога подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, по месту регистрации плательщика.
А так как в соответствии с пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона № 2181 налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока подачи налоговой декларации, то квартальная уплата коммунального налога осуществляется в течение 50 дней после окончания квартала.
Форма налогового расчета коммунального налога утверждена Приказом ГНА Украины от 24.12.2003 г. № 625, зарегистрированным в Минюсте Украины 08.01.2004 г. № 4/8603, с учетом изменений, внесенных Приказом ГНА Украины “О внесении изменений в форму налогового расчета коммунального налога” от 20.03.2006 г. № 143, зарегистрированным в Минюсте Украины 27.03.2006 г. № 331/12205. Эти изменения коснулись именно расчета количественного состава работников за соответствующий базовый налоговый (отчетный) период, который теперь равен показателю среднеучетного количества штатных работников, определенного в соответствии с Инструкцией № 286. При этом, если согласно решению органа местного самоуправления об установлении коммунального налога базовым налоговым (отчетным) периодом определен календарный месяц, то в строке 01 указывается среднеучетное количество штатных работников за такой месяц, если определен календарный квартал (полугодие, год) - среднеучетное количество штатных работников за каждый месяц квартала (полугодия, года).
Учитывая то, что средства коммунального налога направляются на коммунальные потребности по месту расположения субъекта хозяйствования, главное предприятие (или филиал) уплачивает коммунальный налог за работников филиала в бюджет по месту их нахождения.
Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога в соответствии с Законом Украины “О фиксированном сельскохозяйственном налоге” от 17.12.98 г. № 320-XIV коммунальный налог не выплачивают, так как ст. 1 этого Закона определено, что фиксированный сельскохозяйственный налог уплачивается за счет и коммунального налога.
Ирина Соколова,
консультант
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 21, 26 мая -1 июня 2006 г.