Оподаткування щорічних відпусток
У підприємців та бухгалтерів виникає багато запитань щодо оподаткування відпускних, на які чинне, законодавство не дає прямої відповіді. Але ми це виправимо й розглянемо їх у публікації.
Увага! 1. Відпускні належать тільки найманим працівникам.
2. Приватні підприємці - платники єдиного податку мають пільги з ненарахування на відпускні “непрацездатного” та “безробітного” внесків.
Витрати
З метою оподаткування відпускні є витратами на оплату праці. Тому згідно з пп. 5.6.1 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 23.05.97 р. № 283/ 97-ВР (далі - Закон про прибуток) затрати на них збільшуватимуть валові витрати.
Нараховані на відпускні пенсійний, “непрацездатний”, “безробітний” і “травматичний” внески також відносять на валові витрати (пп. 5.7.1 Закону про прибуток).
Податок з доходів і соцвнески
Як ми вже говорили, з погляду оподаткування відпускні прирівнюються до зарплати. А це означає, що:
1. до них застосовуються податкові соціальні пільги;
2. вони обкладаються соцвнесками, тобто з відпускних необхідно:
- утримувати - податок з доходів, пенсійний, “непрацездатний” та “безробітний” внески;
- нараховувати - пенсійний, “непрацездатний”, “безробітний” і “травматичний” внески;
3. на них поширюється гранична місячна величина для обкладання соцвнесками. Сума, що її перевищує, не підлягає обкладанню пенсійним, “непрацездатним”, “безробітним” і “травматичним” внесками (ні нарахуванню, ні утриманню).
Увага! Якщо відпустка надається у межах одного місяця, то відпускні обкладають зарплатними податками у загальному порядку (як звичайна зарплата). А ось якщо відпустка припадає на різні місяці, то ієнують нюанси, які ми й розглянемо.
Податок а доходів
Щодо податку з доходів, то згідно з Законом України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-ІV (далі - Закон № 889) його необхідно сплатити з усієї суми (але розраховувати податок потрібно окремо за кожен місяць).
Тепер розглянемо, як розрахувати граничну величину для застосування податкової соціальної пільги. Відповідно до ст. 115 КЗпП підприємець зобов'язаний виплатити працівникам відпускні не пізніше, ніж за 3 дні до початку відпустки разом із зарплатою. У свою чергу, в 2006 році податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого у вигляді заробітної плати за звітний податковий місяць, якщо його розмір не перевищує 680 грн. (крім застосування “дитячих” пільг).
Можлива ситуація, коли при одержанні відпускних разом із зарплатою сума виплати одноразово перевищує “гранично-пільгову” межу, хоча, якщо дивитися на те, до якого місяця належать доходи, то вони окремо за кожним місяцем вкладуться у необхідні рамки.
Виникає запитання: чи діятиме в такому разі податкова соцпільга? Відповідь дає пп. 6.5.1 Закону № 889, у якому зазначено: якщо працівник отримує доходи у вигляді заробітної плати за час відпустки, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, такі доходи (їх частина) належать до відповідних податкових періодів. Тобто, зарплата розподіляється окремо за кожен місяць. Із неї і здійснюється підрахунок податку чи доходів.
Таким чином, для визначення права працівника на податкову соціальну пільгу необхідно:
- розподілити суму відпускних за тими періодами, до яких вони відносяться;
- порівняти доходи за кожен окремий місяць із граничним розміром зарплати.
Слід зауважити, що оскільки випускні необхідно виплатити не пізніше, ніж за 3 дні до початку відпустки, то податкову соціальну шльїу до відпускних, належних до другого місяця, при їхній виплаті застосовувати не потрібно. В цей момент ще невідома загальна сума оподатковуваного доходу за місяць, на який припадає друга частина відпускних (можливо, загальний дохід перевищить припустиму межу і працівник не матиме право на одержання пільги). Виняток становлять випадки, коли відпускні виплачуються за повний наступний місяць (тобто, коли відомий розмір доходів цього наступного місяця).
Щодо утримань, на які зменшується база обкладання податком з доходів, то вони завжди беруть участь у розрахунку (як Ви розумієте, таке зменшення відбувається незалежно від розміру доходів).
Соцвнески
Тепер розглянемо, як обліковувати відпускні з метою обкладання соцвнесками.
У нашій ситуації можливі два варіанти: перший - обліковувати соцвнески сукупно в момент виплати (без помісячної розбивки), другий - відображати нарахування в тому місяці, до якого вони належать.
Так, у пп. 5.1.7 Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове државне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затвердженої постановою Правління Пенсійного фонду України від 19.12.2003 р. № 21-1 (далі - Інструкція № 21-1) зазначено: “Нарахування страхових внесків на суми виплат, період яких більше одного місяця (допомога у зв' язку з тимчасовою непрацездатністю, оплата щорічної відпустки тощо), здійснюється окремо за кожний місяць ”. Тут йдеться лише про нарахування внеску, однак аналогічна вимога міститься і щодо утримання (пп. 5.2.3 Інструкції № 21-1).
Відтак, пенсійний внесок необхідно нараховувати й утримувати окремо за кожен місяць. Тобто з метою нарахування внесків доходи працівника розподіляються відповідно до того місяця, до якого вони належать.
Така ж ситуація і з іншими соцвнесками (тобто доходи з метою підрахунку соцвнесків слід розбивати окремо за кожен місяць).
Зокрема, це підтверджує і Мінпраці (Лист від 27.05.2004 р. № 20-302).
Так навіщо ж розраховувати доходи працівників окремо за кожен місяць? Відповідь: щоб правильно підрахувати суму соцвнеску.
Отже, для підрахунку соцвнесків необхідно наступне.
По-перше, порівняти дохід працівника за місяць із максимальною оподатковуваною сумою. Та сума, що перевищує цю межу, не підлягає обкладанню соцвнесками.
Нагадаємо: в 2006 році розмір максимальної зарплати (доходу), який підлягає оподаткуванню соцвнесками складає: у І кварталі - 4 830 грн., у ІІ-ІІІ кварталах - 4 960 грн., IV кварталі - 5 050 грн.
По-друге, для утримання пенсійного внеску важлива сума місячного доходу, яка порівнюється зі 150 грн. Нагадаємо: до доходу, що не перевищує 150 грн., ставка утримання становить 1%, а понад 150 грн. - 2%. Важливий розмір доходу і з погляду утримання “непрацездатного” внеску. Якщо зарплата не перевищує розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб, то ставка внеску дорівнює 0,5%, а якщо перевищує, - 1%.
Тепер поговоримо про строки сплати.
Терміни сплати “зарплатних” податків за дні шдпустки
Терміни сплати “зарплатних” податків за дні відпустки, які припадають на звітний місяць
| Відпускні виплачують за рахунок коштів, які знімають у банку | ||
| Назва внеску, податку | Терміни сплати | |
| Утримання | Нарахування | |
| Податок з доходів | Одночасно з одержанням у банку грошей для виплати відпускних | X |
| Пенсійний внесок | Не пізніше 20 числа, наступного за місяцем, у якому виплачені відпускні | Одночасно з одержанням у банку грошей для виплати відпускних |
| “Травматичний” внесок | Х | Одночасно з одержанням у банку грошей для виплати відпускних |
| “Непрацездатний” внесок | Одночасно з одержанням у банку грошей для виплати відпускних | Одночасно з одержанням у банку грошей для виплати відпускних |
| “Безробітний” внесок | Одночасно з одержанням у банку грошей для виплати відпускних | Одночасно з одержанням у банку грошей для виплати відпускних |
| Відпускні виплачують за рахунок готівкової виручки | ||
| Податок з доходів | Протягом наступного після виплати відпускних дня | X |
| Пенсійний внесок | Не пізніше 20 числа, наступного за місяцем, у якому виплачені відпускні | У день, коли виплачують відпускні |
| “Травматичний” внесок | Х | Не пізніше наступного після виплати відпускних дня |
| “Непрацездатний” внесок | Не пізніше наступного після виплати відпускних дня | Не пізніше наступного після виплати відпускних дня |
| “Безробітний” внесок | Не пізніше 5-го числа, наступного за місяцем, за який сплачена зарплата | Не пізніше 5-го числа, наступного за місяцем, за який сплачена зарплата |
Терміни сплати “зарплатних” податків за дні відпустки, які припадають на наступний місяць
| Відпускні виплачують зя рахунок коштів, які знімають у банку | ||
| Назва внеску, податку | Терміни сплати | |
| утриманий | нарахування | |
| Податок з доходів |
Одночасно з одержанням у банку грошей для виплати відпускних | X |
| Пенсійний внесок | Не пізніше 20 числа, наступного за місяцем, за який нараховані відпускні | Одночасно з одержанням у банку грошей для виплати відпускних |
| “Травматичний” внесок | X | Одночасно з одержанням у банку грошей для виплати відпускних |
| “Непрацездатний” внесок |
Не пізніше дня, встановленого для виплати зарплати за другу половину наступного місяця | Не пізніше дня, встановленого для виплати зарплати за другу половину наступного місяця |
| “Безробітний” внесок | Не пізніше 5-го числа, наступного за місяцем, за який сппачена зарплата | Не пізніше 5-го числа, наступного за місяцем, за який сплачена зарггпата |
| Відпускні виплачують за рахунок готівкової виручки | ||
| Податок з доходів | Протягом наступного після виплати відпускних дня | X |
| Пенсійний внесок | Не пізніше 20 числа, наступного за місяцем, за який нараховані відпускні | У день, коли виплачують відпускні |
| “Травматичний” внесок | X | Не пізніше наступного після виплати відпускних дня |
| “Непрацездатний” внесок |
Не пізніше дня, встановленого для виплати зарплати за другу половину наступного місяця | Не пізніше дня, встановленого для виплати зарплати за другу половину наступного місяця |
| “Безробітний” внесок | Не пізніше 5-го числа, наступного за місяцем, за який сплачена зарплата | Не пізніше 5-го числа, наступного за місяцем, за який сплачена зарплата |
ВИСНОВОК; Як бачимо, єдиного терміну сплати соцвнесків немає, тому ми рекомендуємо безпечний і однаковий підхід до сплати всіх зарплатних податків (соцвнесків і податку з доходів) - тобто нараховувати й утримувати податки окремо за кожен місяць. У свою чергу, при виплаті відпускних податки потрібно обчислювати з усіх сум зарплати та відпускних за весь період. Потім у наступних податкових періодах, при підрахунку сум соцвнесків і податку з доходів збільшувати базу їх обкладання на частину відпускних, належну до цього місяця, а розраховані платежі - зменшувати на суму раніше сплачених за цей місяць.
Умовно-числовий приклад
1. Працівник йде у відпустку на 24 дні з 10 липня по 2 серпня 2006 року (включно).
2. Він працює за основним місцем роботи і користується загальною податковою соціальною пільгою (в 2006 році - 175,00 грн.).
3. Видача заробітної плати відбувається один раз на місяць - 10-го числа після закінчення звітного місяця. 07.07.2006 р. працівнику видали відпускні (з 10.07.2006 р. по 02.08.2006 р.) разом із зарплатою за червень і за період з 01.07.2006 Р. по 09.07.2006 р.
4. Зарплата за червень склала 400,00 грн., а за період з 01.07.2006 р. по 09.07.2006 р. (5 робочих днів) - 95,24 грн.
5. Розрахуємо відпускні.
Заробітна плата за останні 12 календарних місяців становить 4 600,00 грн. (у тому числі допомога з тимчасової непрацездатності - 200,00 грн.), а середньоденна зарплата за останні 12 місяців (з липня 2005 року по червень 2006 року) - 12,96 грн. (4 600,00 грн.: (365 дн. - 10 дн.)).
Сума відпускних = 311,04 грн. (24 дн. х х 12,96 грн.), у тому числі:
- сума відпускних, яка припадає на липень (з 10.07.2006 Р. по 31.07.2006 Р.): 22 дн. х 12,96 грн. = 285,12 грн.;
- сума відпускних, яка припадає на серпень (з 01.08.2006 Р. по 02.08.2006 р.): 2 дн. х 12,96 грн. = 25,92 грн.
Зарплата і відпукні виплачуються за рахунок коштів, що зняті у банку.
Таблиця
| № з/п | Найменування операції | Сума, грн |
| Червень 2006 року | ||
| 1 | Нарахована зарплата за червень | 400,00 |
| Здійснено утримання за червень: | ||
| 2 | Пенсійного внеску (400,00 грн. х 2 %) | 8,00 |
| “непрацездатного” внеску (400,00 грн. х 0,5%) | 2,00 | |
| “безробітного” внеску (400,00 грн. х 0,5%) | 2,00 | |
| податку з доходів (400,00 грн. – 175,00 грн. - 8,00 грн. -2,00 грн. -2,00 грн. )х 13% | 27,69 | |
| Здійснено нарахування за червень: | ||
| 3 |
Пенсійного внеску (400,00 грн. х 31,8%) | 127,20 |
| “непрацездатного” внеску (400,00 грн. х 2,9%) | 11,60 | |
| “безробітного” внеску (400,00 грн. х 1,3%) | 5,20 | |
| “травматичного” внеску (400,00 грн. х 0,7% (умовно)) | 2,80 | |
| Липень 2006 року | ||
| 4 | Нарахована зарплата з 01.07.2006 р. по 09.07.2006 р. | 95,24 |
| Нарахована сума відпускних, яка припадає на липень (з 10.07.2006 р. по 31.07.2006 р.) | 285,12 | |
| 5 | Нарахована сума відпускних, яка припадає на серпень (з 01.08.2006 р. по 02.08.2006 р.) | 25,92 |
| Здійснено утримання за липень (95,24 грн. + 285,12 грн. = 380,36 грн.): | ||
| 6 |
пенсійного внеску (380,36 грн. х 2%) | 7,61 |
| “непрацездатного” внеску (380,36 грн. х 0,5%) | 1,90 | |
| “безробітного” внеску (380,36 грн. х 0,5%) | 1,90 | |
| податку з доходів (380,36 грн. - 1 75,00 грн. - 7,61 грн. - 1 ,90 грн. - 1 ,90 грн.) х 1 3% | 25,21 | |
| Здійснено утримання за серпень (25,92 грн.) | ||
| 7 |
пенсійного внеску (25,92 грн. х 1%) | 0,26 |
| “непрацездатного” внеску (25,92 грн. х 0,5%) | 0,13 | |
| “безробітного” внеску (25,92 грн. х 0,5%) | 0,13 | |
| податку з доходів (25,92 грн. - 0,26 грн. - 0,13 грн. - 0,13 грн.) х 13% | 3,30 | |
| Здійснено нарахування за липень (95,24 грн. + 285,12 грн. = 380,36 грн.): | ||
| 8 |
пенсійного внеску (380,36 грн. х 31,8%) | 120,95 |
| “непрацездатного” внеску (380,36 грн. х 2,9%) | 11,03 | |
| “безробітного” внеску (380,36 грн. х 1,3%) | 4,94 | |
| “травматичного” внеску (380,36 грн. х 0,7% (умовно)) | 2,66 | |
| Здійснено нарахування за серпень (25,92 грн.): | ||
9 |
пенсійного внеску (25,92 грн. х 31,8%) | 8,24 |
| “непрацездатного” внеску (25,92 грн. х 2,9%) | 0,75 | |
| “безробітного” внеску (25,92 грн. х 1,3%) | 0,34 | |
| “травматичного” внеску (25,92 грн. х 0,7% (умовно)) | 0,18 | |
| Сплачено соцвнески та податок з доходів (одночасно зі зняттям грошей у банку): | ||
10 |
Пенсійний внесок (8,00 грн. + 127,20 грн. + 7,61 грн. + 0,26 грн. + 120,95 грн. + 8,24 грн.) | 272,26 |
| “непрацездатний” внесок (2,00 грн. + 11,60 грн. + 1,90 грн. + 0,13 грн. + 11,03 грн. + 0,75 грн.) | 27,41 | |
| “безробітний” внесок (2,00 грн. + 5,20 грн. + 1,90 грн. + 0,13 грн. + 4,94 грн. + 0,34 грн.) | 14,51 | |
| “травматичний” внесок (2,80 грн. + 2,66 грн. + 0,18 грн.) | 5,64 | |
| Податок з доходів (27,69 грн. + 25,21 грн. + 3,30 грн.) | 56,20 | |
| 11 | Отримано гроші з банку в касу (400,00 грн. + 95,24 грн. + 285,12 грн. + 25,92 грн.) - (8,00 грн. + 2,00 грн. + 2,00 грн. + 27,69 грн.) - (7, 61 грн. + 1,90 грн. + 1,90грн. + 25,21 грн.) -(0,26 грн. + 0,13 грн. + 0,13 грн. + 3,30 грн.) | 726,15 |
| 12 | Видана зарплата за червень з 01.07.2006 р. по 09.07.2006 р., відпускні з 10.07.2006 р. по 02.08.2006 р. | 726,15 |
| Серпень 2006 року | ||
13 |
Нарахована зарплата за серпень (з 03.08.2006 р. по 31.08.2006 р.) : 400 грн. х 20 дн. : 22 дн. = 363,64 грн.). Загальна сума оплати праці за серпень (363,64 грн. + 25,92 грн.) | 389,56 |
| Здійснено утримання за серпень (383,56 грн.) | ||
| 14 |
Пенсійного внеску (389,56 грн. х 2% - 0,26 грн.) | 7,53 |
| “непрацездатного” внеску (389,56 грн. х 0,5% - 0,13 грн.) | 1,82 | |
| “безробітного” внеску (389,56 грн. х 0,5% - 0,13 грн.) | 1,82 | |
| Податку з доходів ((389,56 грн. - 175,00 грн. - (7,53 грн. + 0,26 грн.) - (1,82 грн. + 0,13 грн.) - (1,82 грн. + 0,13 грн.)1 х 13% - 3,30 грн. | 23,07 | |
| Здійснено нарахування за серпень (389,56 грн.): | ||
| 15 |
пенсійного внеску (389,56 грн. х 31 ,8% - 8,24 грн.) | 115,64 |
| “непрацездатного” внеску (389,56 грн. х 2,9% - 0,75 грн.) | 10,55 | |
| “безробітного” внеску (389,56 грн. х 1,3% - 0,34 грн.) | 4,72 | |
| “травматичного” внеску (389,56 грн. х 0,7% (умовно) - 0,18 грн.) | 2,55 | |
| Вересень 2006 року | ||
| Сплачено соцвнески та податок з доходів (одночасно зі зняттям грошей у банку): | ||
| 16 |
пенсійного внеску (7,53 грн. + 1 15,64 грн.) | 123,17 |
| “непрацездатного” внеску (1,82 грн. + 10,55 грн.) | 12,37 | |
| “безробітного” внеску (1,82 грн. + 4,72 грн.) | 6,54 | |
| “травматичного” внеску (2,55 грн.) | 2,55 | |
| Податоки з доходів (23,07) | 23,07 | |
| 17 | Отримано гроші з банку в касу (363,64 грн. - 7,53 грн. - 1 ,82 грн. - 1 ,82 грн. - 23,07 грн.) | 329,40 |
| 18 |
Видана зарплата за серпень 2006 року | 329,40 |
| 19 | Нарахована зарплата за вересень 2006 року (нарахувань і утримань за вересень 2006 року ми не наводимо) | 400,00 |