Щодо запису у трудовій книжці
про проходження виробничої практики
ПИТАННЯ: Чи потрібно робити запис у трудовій книжці про проходження учнем ПТУ виробничої практики на підприємстві? Як нарахувати заробітну плату учню практиканту й оподаткувати її?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з Порядком про надання робочих місць для проходження учнями слухачами професійно-технічних навчальних закладів виробничого навчання та виробничої практики затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 07.06.99 р. № 992 визначаються організаційно-правові та педагогічні заходи спрямовані на забезпечення робочими місцями учнів, слухачів професійно технічних навчальних закладів для проходження ними виробничого навчання та виробничої практики на виробництві чи у сфері послуг.
Відповідно до ст. 29 Закону України “Про професійно технічну освіту" підприємства установи організації (незалежно від форми власності та підпорядкування) зобов’язані надавати учням слухачам професійно-технічних навчальних закладів робочі місця або навчально-виробничі ділянки для проходження виробничого навчання або виробничої практики.
Переліки підприємств зобов’язаних надавати учням, слухачам робочі місця або навчально-виробничі ділянки для проходження виробничого навчання та виробничої практики формують професійно технічні навчальні заклади з урахуванням пропозицій підприємств-замовників роботодавців місцевих органів виконавчої влади і затверджують Рада міністрів Автономної Республіки Крим обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації.
У переліках зазначаються назви підприємств і кількість робочих місць або навчально-виробничих ділянок що мають виді лятися кожним підприємством упродовж певного періоду назви і місцезнаходження професійно-технічних навчальних закладів та квоти робочих місць для учнів слухачів цих навчальних закладів.
Учні слухачі можуть самостійно з дозволу керівництва професійно-технічних навчальних закладів добирати для себе місця для проходження виробничого навчання та практики Під час проходження виробничого навчання або виробничої практики на виробництві чи у сфері послуг вони виконують роботи безпосередньо на робочих місцях підприємств будівельних об сктах полях фермах у складі навчальних груп учнівських бригад або індивідуально.
Виробниче навчання та виробнича практика учнів слухачів організуються і проводяться відповідно до Положення про організацію навчально-виробничого процесу у професійно-технічних навчальних закладах, Положення про виробничу практику та працевлаштування випускників професійно-технічних навчальних закладів, Положения про навчання неповнолітніх професіям пов'язаним з важкими роботами і роботами з шкідливими або небезпечними умовами праці, та інших нормативно-правових актів у галузі професійно технічної освіти, що затверджуються в установленому порядку.
Професійно технічний навчальний заклад та підприємство, що надає робочі місця або навчально виробничі ділянки, не пізніш як за місяць до початку виробничого навчання та виробничої практики зобов'язані укласти типовий договір про надання робочих місць або навчально виробничих ділянок для проходження учнями, слухачами виробничого навчання та виробничої практики. У договорі зазначається чисельність учнів слухачів за професіями спеціальностями та спеціалізаціями терміни умови і порядок проведення виробничого навчання та виробничої практики забезпечення відповідних умов і безпеки праці на рівні нормативних вимог, інші взаємні зобов'язання сторін та термін чинності договору.
Для укладення договору можна використовувати форму типового договору з обов'язковим доповненням його новими умовами щодо порядку оплати праці учнів під час проходження практики, а також порядку перерахування 50% їхнього заробітку на рахунок ПТУ.
Зокрема в договорі про надання робочих місць для проходження учнями ПТУ виробничого навчання та виробничої практики доцільно записати таке: "Підприємство зобов'язане нарахувати заробітну плату учням ПТУ за виробниче навчання та виробничу практику в розмірі установленому для учнів (слюсаря, токаря тощо), але не меншому від законодавче встановленого розміру мінімальної заробітної плати. Після утримання податків та внесків передбачених законодавством, 50% заробітної плати за виробниче навчання та виробничу практику учнів, слухачів ПТУ спрямовується на рахунок навчального закладу (зазначити номер рахунка та реквізити ПТУ) для провадження його статутної діяльності зміцнення навчально-матеріальної бази, на соціальний захист учнів, слухачів проведення культурно-масової та фізкультурно-спортивної роботи відповідно до вимог законів України від 23.05.91 р. № 1060-ХІІ "Про освіту" (ст. 53) і від 10.02.98 р. № 103/98 Про професійно-технічну освіту" (ст. 29 і 50).
Перед початком виробничого навчання та виробничої практики керівник підприємства видає наказ про персональний розподіл учнів, слухачів професійно-технічного навчального закладу на робочі місця або навчально-виробничі ділянки виробничих підрозділів чи створює учнівські самостійні навчально-виробничі підрозділи та визначає відповідно до змісту навчальних програм види робіт, а також призначає з числа інженерно-технічних працівників та кваліфікованих робітників підприємства відповідальних за проведення такого навчання і практики, забезпечення умов і безпеки праці на рівні нормативних вимог, установлює системи оплати праці учнів, слухачів. З моменту розподілу на учнів, слухачів поширюються обов'язки, щодо виконання правил і норм охорони праці, техніки безпеки та виробничої санітарії, правил внутрішнього трудового розпорядку та інших правил і норм чинних на підприємстві з відповідних професій спеціальностей і рівнів кваліфікації робітників та службовців.
За всі роботи виконані учнями, слухачами за період виробничого навчання та виробничої практики відповідно до виробничих завдань підприємство нараховує їм заробітну плату згідно з установленими системами оплати праці та нормами розцінками ставками (окладами ) з урахуванням коефіцієнтів доплат і надбавок. До змін, унесених Законом України від 11.09.2003 р. № 1158-IV "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань професійно технічної освіти" підприємства, на базі яких проходили практику учні ПТУ могли нараховувати і виплачувати заробітну плату без будь-яких спеціально застережених законодавством обмежень. Після набрання чинності цим Законом ситуація змінилася. Так згідно зі ст. 29 підприємства, установи, організації незалежно від форм власності зобовязані надавати учням слухачам професійно-технічних навчальних закладів оплачувані робочі місця або навчально-виробничі ділянки для проходження виробничого навчання чи виробничої практики.
Керівники підприємств, установи, організацій несуть відловідальність за забезпечення належних умов праці та оплату праці учнів, слухачів на виробництві.
Підприємства, установи, організації - замовники підготовки кваліфікованих ребітників зобов'язані відповідно до укладених угод перераховувати кошти на зміцнення навчально-виробничої бази.
Порядок оплати виконаної учнями роботи під час проходження практики мав затвердити уряд. Проте досі такого документа нєма. У зв'язку з цим виникає чимало запитань щодо практичного застосування зазначених норм законів про освіту і профосвіту.
Оскільки підприємства зобов'язані оплачувати працю учнів та провадити передбачені законодавством утримання із суми нарахованої заробітної плати учнів, не можна не звернути увагу на деякі норми КЗпП зокрема, такі:
1) відрахування із заробітної плати можуть провадитися лише у випадках передбачених законодавством України (ст. 127 КЗпП),
2) за кожної виплати заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20%, а у випадках, окремо передбачених законодавством України, - 50% заробітної плати, що підлягає виплаті працівнику (ч. 1 ст. 128 КЗпП).
Законодавство (п. 4 ст. 53 Закону "Про освіту" і ст. 29, ч. 9 ст. 50 Закону "Про професійно-технічну освіту"), зобов'язує підприємство перераховувати 50% заробітку учнів на рахунок ПТУ. Отже в підприємства є всі підстави для утримання 50% із зарплати учнів передбачених законами про освіту і профосвіту. При цьому утримувати ці 50% заробітку учнів потрібно з "чистої" зарплати, тобто після утримання передбачених законодавством податку з доходів фізичних осіб та соціальних внесків. Це пов'язано з обмеженням відрахувань 50% із заробітної плати, що підлягає виплаті працівнику (ч. 1 ст. 128 КЗпП).
Отже, якщо підприємство розрахує суму, що підлягає перерахуванню ПТУ, виходячи з нарахованої практиканту заробітної плати, фактично утримати воно зможе не більш як 50% зарплати, належної до виплати практиканту, оскільки більший відсоток утримань суперечить нормам КЗпП.
Щодо часу роботи учнів ПТУ, то ст. 51 КЗпП установлено скорочену тривалість робочого часу для працівників віком від 16 до 18 років - 36 год. на тиждень, від 15 до 16 років - 24 год. на тиждень. При цьому заробітна плата працівникам, молодшим за 18 років, за скороченої тривалості щоденної роботи виплачується в такому самому розмірі, як і працівникам відповідних категорій за повної тривалості щоденної роботи. Праця працівників, молодших за 18 років, допущених до відрядних робіт, оплачується за відрядними розцінками, встановленими для дорослих працівників, а доплатою згідно з тарифною ставкою за час, на який тривалість їхньої щоденної роботи скорочується порівняно з тривалістю щоденної роботи дорослих працівників (ст. 194 КЗпП).
Податок з доходів фізичних осіб
Заробітна плата учнів ПТУ, що нараховується підприємством за час їхньої виробничої практики, обкладається податком з доходів фізичних осіб за ставкою 13% на загальних підставах, оскільки Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" не передбачено будь-яких пільг для зарплати практикантів.
Щодо застосування податкової соціальної пільги до заробітної плати учнів ПТУ, одержуваної ними за роботу на підприємстві під час проходження виробничої практики, не обійшлося без нюансів.
Справа в тому, що податкова соціальна пільга не може застосовуватися до інших доходів платника податку, якщо він як учень, студент, аспірант, ординатор одержує протягом звітного податкового місяця одночасно стипендію, грошове чи майнове (речове) забезпечення з бюджету (пп. 6.3.3 ст.6 Закону). Отже, якщо платник податку (в наведеному випадку - учень ПТУ) одержує стипендію з бюджету, що не підлягає обкладенню податком з доходів відповідно до пп. 4.3.26 п. 4.3 ст. 4 Закону, податкова соціальна пільга не застосовується до його доходу у вигляді заробітної плати, одержаного ним на підприємстві під час проходження виробничої практики.
Ті студенти, які не одержують стипендію з бюджету чи одержують її не за рахунок бюджетних коштів, мають право на податкову соціальну пільгу, що застосовується до доходів, одержаних з джерел на території України від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, за умови:
- якщо подано заяву на застосування податкової соціальної пільги;
- якщо нарахована учню заробітна плата не перевищує прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на початок звітного року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн.
Згідно з п. 7 Порядку надання робочих місць для проходження учнями, слухачами професійно-технічних навчальних закладів виробничого навчання та виробничої практики учні, слухачі професійно-технічних закладів на час виробничого навчання і виробничої практики не включаються до складу (списку) працівників підприємства, тобто вони не належать до найманих працівників.
За Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5 (п. 2. 1.8), до складу фонду основної заробітної плати включається оплата праці працівників, які не перебувають у штаті підприємства (за умови, що розрахунки провадяться підприємством безпосередньо з працівником), за виконані роботи згідно з договором між підприємствами про надання робочої сили (безробітним за виконання громадських робіт, учням та студентам, які проходять виробничу практику на підприємстві чи залучені на тимчасову роботу на період канікул).
Незважаючи на те, що заробітна плата учнів, які проходять виробниче навчання чи виробничу практику, згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати включається до фонду оплати праці, договір укладається не з працівниками, а між підприємством і ПТУ, тому такі працівники не є найманими працівниками.
Відповідно до викладених вище нормативних актів та Інструкції про порядок ведення трудових книжок працівників, затвердженої наказом міністерств праці, юстиції, соціального захисту населення від 29.07.93 р. № 58, за наявності в студента трудової книжки запис про час його навчання на денному (очному) відділенні вищого навчального закладу вноситься на підставі наказів навчального закладу про зарахування на навчання і про відрахування з числа студентів. В аналогічному порядку може бути внесено запис до трудової книжки студента і в тому випадку, якщо на момент йото вступу до навчального закладу трудової книжки в нього не було, але вона з'явилася пізніше (наприклад, студент під час навчання працював).
Період роботи студентів, учнів, аспірантів і клінічних ординаторів у студентських таборах, під час проходження виробничої практики підтверджується відповідною довідкою із зазначенням спеціальності, кваліфікації, посади та часу роботи. На підставі цих довідок навчальні заклади (наукові установи) забезпечують унесення до трудових книжок студентів, учнів, аспірантів та клінічних ординаторів відомостей про роботу. Довідки зберігаються в особистих справах зазначених осіб як документи суворої звітності.
Якщо студенти очної форми навчання чи учні ПТУ присвячують увесь свій час лише навчальному процесу (тобто ніде не працюють), питання про місце їхньої роботи не виникає.
Якщо ж процес навчання поєднується в студента чи учня з роботою, то для вирішення питання, яке з цих двох місць є для такого студента або учня основним місцем роботи, слід звернутися до норм законодавства. Зокрема, в постанові Пленуму Верховного Суду України від 24.12. 99 р. "Про практику застосування судами законодавства про оплату праці" зазначено "Робота за трудовим договором осіб, які суміщають її з денною формою навчання, не є сумісництвом та оплачується на загальних підставах".
Заповнення трудової книжки вперше провадиться власником або уповноваженим ним органом не пізніш як упродовж тижня з дня прийняття на роботу. Оскільки трудовий договір з практикантами не укладається, трудові книжки на них не мають заповнюватися (Інструкція № 58).
Соціальні внески
У зв'язку з тим, що між підприємством та учнями-практикантами відсутні трудові відносини, вони не можуть бути застрахованими особами в системі соціального страхування відповідно до вимог законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Отже, суми винагород, які підприємство виплачує практикантам за виконані ними роботи під час проходження виробничої практики, не оподатковуються соціальними внесками до фондів соціального страхування з безробіття та з тимчасової втрати працездатності. Проте соціальні внески до Фонду соціальною страхування від нещасного випадку підприємство зобов'язано нараховувати на фонд оплати праці таких працівників та сплачувати їх до бюджету, оскільки учні та студенти, які проходять виробничу практику, є застрахованими особами в системі соціального страхування від нещасного випадку (ст. 8 Закону України від 23.09.99 р. № 1105 "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності").
Пенсійні внески
У зв'зку з тим, що винагорода за виконані практикантами роботи під час проходження виробничої практики включається до фонду оплати праці (п. 2.1.8 Інструкції зі статистики заробітної плати), підприємство зобов'язано нарахувати на фонд оплати праці таких працівників та сплатити до бюджету пенсійні внески за ставкою 31,8%.
Оскільки виконання робіт практикантами не було оформлено окремими трудовими договорами з підприємством, відсутня законодавча підстава для утримання пенсійних внесків за ставкою 1 або 2% з кожної суми винагороди, нарахованої практикантам (п. 2 ст. 4 Закону України від 26.06.97 р. № 400).
Якщо учні, які проходять практику, укладають з підприємством індивідуальні договори на виконання роби, то суми винагороди за такі роботи оподатковуються в порядку, встановленому чинним законодавством.
“Праця і зарплата” № 24 (508), червень 2006
Передплатний індекс:30214