“Индексационные” нарушения: что за них будет
ВОПРОС: Какая ответственность предусмотрена за исчисление индексации с ошибками?
Могут ли излишнюю сумму индексации исключить из валовых затрат?
ОТВЕТ: Для того чтобы разобраться с ответственностью за ошибки в исчислении индексации, рассмотрим более подробно возможные “индексационные” нарушения, которые, по нашему мнению, могут проявляться в следующем:
1) неначисление индексации;
2) начисление индексации в размере меньше установленного;
3) начисление индексации в размере больше установленного.
Первая и вторая группы ошибок свидетельствуют о нарушении норм законодательства о труде (в частности, ст. 95 КЗоТ и ст. 33 Закона “Об оплате труда”). И поскольку индексация включается в состав заработной платы, то за такие нарушения предусмотрена ответственность по ч. 1 ст. 41 КоАП в виде административного штрафа, налагаемого на должностных лиц и субъектов предпринимательской деятельности, в размере от 15 до 50 нмдг.
Процессуальный порядок наложения штрафов за нарушения выплаты индексации изложен в письме Минтруда от 22.03.2006 г. № 1993/0/14-06/13, в котором, сославшись на п. 4.1 и п. 5 Порядка проведения проверки состояния соблюдения законодательства о труде и общеобязательном государственном социальном страховании, осуществляемой должностными лицами Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде и его территориальных органов, специалисты Минтруда отметили, что:
“инспектор труда самостоятельно решает вопросы относительно направления материалов в правоохранительные органы, составления протоколов об административном правонарушении, вынесения постановления о наложении штрафа, внесения собственнику или уполномоченному им органу представления о привлечении руководителя к. дисциплинарной ответственности или представления к руководителю относительно применения дисциплинарного взыскания к другому должностному лицу объекта проверки, виновному в нарушении законодательства о труде”.
Из вышесказанного следует, что инспектор может в зависимости от квалификации нарушения:
1) составить протокол о наложении админштрафа;
2) передать материалы в прокуратуру*,
3) составить представление о наложении на виновных лиц дисциплинарного взыскания.
В связи с этим вопросы применения мер ответственности придется решать на месте с инспектором. Однако, по нашему мнению, ошибки, заключающиеся в уменьшении размера индексации, в сравнении с ее абсолютным неначислением должны наказываться менее строго: во-первых, ввиду возможного отсутствия вины должностного лица, которое могло совершить ошибку из-за запутанности индексационного законодательства, во-вторых, по причине малозначительности совершенного правонарушения.
Вдобавок к указанной ответственности на предприятие, по мнению некоторых специалистов, могут быть наложены штрафные санкции пенсионно-соцстраховскими фондами за сокрытие выплат, подлежащих обложению взносами в эти фонды. Мы считаем применение таких взысканий неправильным, поскольку в случае неначисления индексации или начисления ее в меньшем размере выплат как таковых вообще нет, в связи с чем об их сокрытии говорить не приходится. Кроме того, согласно п/п. 1.6.2 Инструкции по статистике заработной платы:
“Если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления”.
Таким образом, индексация отражается в отчете того периода, в котором она начислена. Период, за который она начислена, значения не имеет. На это, кстати, указывал и ПФУ (см. п. 2 его письма от 12.09.2003 г. № 04/7135).
Специалисты указывают также на гипотетическую опасность доначисления предприятию валовых доходов в случае непроведения индексации. Однако, на наш взгляд, валовых доходов в данной ситуации быть не должно, поскольку обязанность предприятия выплатить суммы индексаций остается независимо от факта начисления этих сумм и работники в любой момент (без ограничения сроками исковой давности) могут потребовать вышат этих сумм. Более того, даже если работники напишут заявления об отказе от этих сумм, такие заявления ни на что не повлияют, так как обязанность предприятия выплатить эти суммы работникам установлена императивными нормами Закона “Об индексации денежных доходов населения”, и не возникает (и не изменяется) по соглашению сторон.
Что же касается ошибок, в результате которых выплачивается излишняя сумма индексации, то на практике государство за них обычно не наказывает, хотя теоретически возможность наличия общественно опасного деяния - в виде халатного отношения бухгалтера к своим служебным обязанностям или в виде растраты имущества предприятия - в данном случае исключить нельзя.
В то же время поскольку речь может идти об излишне полученных работниками денежных выплатах, то за подобное нарушение руководитель предприятия (структурного подразделения) или его заместитель может быть привлечен к матответственности в размере не выше своего среднемесячного заработка (при наличии вины) согласно ст. 133 КЗоТ. Кроме того, к виновному лицу можно будет применить меры дисциплинарной ответственности.
Затем придется определить дальнейшую судьбу индексационных “излишков”.
Так, если руководство предприятия примет решение об удержании с работников необоснованно полученных ими индексационных сумм при наличии согласия работников на такое удержание, то возвращаемые “вершки” придется исключить из состава валовых затрат.
При этом из-за имеющейся изначально неправильной трактовки статуса этих сумм допущенную по отношению к ним ошибку, на наш взгляд, следует исправлять именно как ошибку (а не отражать как изменение обстоятельств), то есть через уточняющую декларацию или корректировочные строки текущей декларации с соответствующим начислением (при необходимости) 5 %-ного штрафа.
Если же “излишки” индексации удерживать с работников не предполагается, их можно отнести к прочим расходам на оплату труда (например, премиальным) и не корректировать изменившие свой статус индексационные суммы в валовых затратах. Но тогда, конечно, придется задним числом составить соответствующие документы об этих суммах (положение о премировании и т. п.).
Кстати, следует отметить еще один существенный момент, возникающий при неначислении или начислении индексации в размере меньше установленного. Дело в том, что в соответствии со ст. 117 КЗоТ в случае невыплаты по вине предприятия причитающихся уволенному работнику сумм оно обязано выплатить ему средний заработок за все время задержки по день фактического расчета. Поскольку индексация входит в состав сумм, причитающихся работнику, то ее неначисление в необходимых случаях может сыграть с предприятием злую шутку.
Может, не столь опасны штрафы со стороны государства, сколь претензии собственных уволенных работников?
______________________
* Очевидно, если состав правонарушения влечет ответственность уголовную.
Хотя в отношении ошибок при исчислении индексации это представляется маловероятным, поскольку вряд ли они могут квалифицироваться как грубое нарушение законодательства о труде, о котором говорит ст. 172 УК:
“1. Незаконное увольнение работника с работы по личным мотивам, а также другое грубое нарушение законодательства о труде -
наказываются штрафом до пятидесяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо исправительными работами на срок до двух лет.
2. Те же действия, совершенные в отношении несовершеннолетнего, беременной женщины либо матери, имеющей ребенка в возрасте до четырнадцати лет или ребенка-инвалида,-
наказываются штрафом от пятидесяти до ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев”.
А вот при неначислении индексации (если в результате работникам будут недоплачены крупные суммы) вполне можно теки попасть под эту статью.
Или - под ст.175 УК:
“1. Безосновательная невыплата заработной платы, стипендии, пенсии или другой установленной законом выплаты гражданам более чем за один месяц, совершенная умышленно руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности,-
наказывается штрафом от ста до трехсот не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
2. То же деяние, если оно было совершено вследствие нецелевого использования денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы, стипендии, пенсии и других установленных законом выплат,-
наказывается штрафом от пятисот до тысячи не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, или ограничением свободы на срок до пяти лет, или лишением свободы на срок до трех лет.
3. Лицо освобождается от уголовной ответственности, если до привлечения к уголовной ответственности им осуществлена выплата заработной платы, стипендии, пенсии или другой установленной законом выплаты гражданам”.
Но надеемся все же, что “не посодют”...
“Бухгалтер” № 23, июнь (III) 2006 г.
Подписной индекс 74201