Акцизный налог - что Налоговый кодекс нам готовит!
Наши читатели, конечно же, знают о том, что с целью обеспечения публичного общественного обсуждения ГНАУ разместила на собственном веб-сайте проект Налогового кодекса Украины и анализ влияния данного регуляторного акта. Об этом мы писали в “СБ” № 20/2006.
Необходимость разработки проекта Налогового кодекса Украины предопределена наличием на сегодняшний день слишком громоздкой системы нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения, которая содержит пробелы, коллизионные нормы и приводит к неоднозначной трактовке положений действующего законодательства.
Налоговый кодекс должен стать первым в Украине законодательным актом, который включает согласованные нормы, связанные с начислением и уплатой налогов, и обеспечивает комплексное урегулирование вопросов, связанных с налогообложением. Это предлагается осуществить путем включения в Налоговый кодекс практически всех налогов, сборов и других обязательных платежей, которые подлежат взиманию на территории Украины.
Налоговым кодексом будут устанавливаться основные принципы определения субъектов правовых отношений, их права и обязанности, перечень налогов, сборов (обязательных) платежей, которые составляют систему налогообложения, объекты и база налогообложения, размеры налоговых ставок. Кроме того, Налоговым кодексом предлагается урегулировать вопросы, связанные с порядком ведения налогового учета, обеспечением исполнения налоговых обязательств и условиями наступления и мерой ответственности за нарушения в сфере налогообложения.
Налоговый кодекс Украины ставит целью кодификацию налоговых законов, упрощение их изложения, максимальное приближение принципов налогового и бухгалтерского учета. Принятие настоящего регуляторного акта обеспечит адаптацию фискального законодательства к принципам и директивам Европейского Союза, а в сфере тарифно-таможенного законодательства - к стандартам Всемирной торговой организации (с учетом интересов внутренних системных рынков на переходном этапе). Кроме того, введение его в действие обеспечит унификацию правил налогообложения с международными стандартами учета и отмену дискриминационных норм относительно отдельных сфер или видов деятельности.
Это будет содействовать развитию предпринимательства в Украине за счет упрощения налогового законодательства, обеспечения его неизменности в течение длительного времени. Создание прозрачных правил ведения хозяйственной деятельности и налогообложения, а также обеспечение единых справедливых подходов ко всем субъектам налоговых правоотношений будут способствовать укреплению партнерских взаимоотношений между гражданами, субъектами предпринимательства и государством, что в свою очередь приведет к увеличению поступлений в бюджеты всех уровней, росту прибылей предприятий и доходов граждан.
В настоящей статье мы рассмотрим и проанализируем порядок начисления и уплаты акцизного налога, который предлагается проектом Налогового кодекса. Пожалуй, для этого вида налога введение Налогового кодекса будет большим прогрессом, так как на сегодняшний день порядок исчисления и уплаты акцизного сбора регулируется несколькими видами документов, что, конечно же, не может способствовать его эффективному администрированию.
Однако детальное знакомство с содержанием статей проекта Налогового кодекса, которые будут регулировать порядок исчисления и уплаты этого вида налога, показало, что ни о каком упрощении налогового законодательства по этому налогу речь не идет.
Прежде всего необходимо отметить, что в проекте Налогового кодекса акцизный сбор заменен на акцизный налог. Следовательно, нужно полагать, что данный вид платежа не будут собирать, а будут взимать и, возможно, не с одного потребителя. Хотя в некоторых статьях проекта Налогового кодекса проскальзывает название “акцизный сбор”, но это просто технические ошибки. Какая разница между сбором и налогом, в Украине никто не знает, да и Налоговый кодекс ответа на этот вопрос не дает.
Общие сведения об акцизном налоге
С экономической точки зрения акцизный налог представляет собой налог на потребление, включаемый в цену товара или услуги и уплачиваемый покупателем в составе цены покупки.
Акцизный налог - это косвенный налог на потребление отдельных видов товаров, определенных данным Кодексом в качестве подакцизных. Сущность и определение этого вида налога в проекте Налогового кодекса остались прежними, то есть такими же, как и для акцизного сбора.
Роль и значение акцизного налога очень велики, и поэтому, как правило, государство пытается установить монополию на производство и оборот спирта, алкогольных напитков и табачных изделий. Такие попытки были предприняты и в Украине, когда 27 декабря 2002 года Президент Украины подписал Указ № 1234 “О безотлагательных мерах по обеспечению контроля за производством и оборотом спирта, алкогольных напитков и табачных изделий”, которым с целью повышения поступлений в Госбюджет поручено было разработать законопроекты относительно поэтапной отмены льготной ставки акцизного сбора на спирт (кроме спирта, используемого для изготовления лекарственных средств), осуществления оптовой торговли алкогольными напитками исключительно через акцизные склады, расширения использования непрямых методов определения сумм налогового обязательства производителей спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, постепенного запрета производства алкогольных напитков и табачных изделий на арендованных мощностях, обязательной денатурации технического этилового спирта, повышения требований к производителям спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, регистрации производителей, импортеров и пользователей брагоректи-фикационными установками, взыскания акцизного сбора с подакцизных товаров, приобретенных на экспорт за иностранную валюту без взимания акцизного сбора и не вывезенных за пределы Украины.
История алкогольных монополий, к которым Украина так или иначе причастна, имеет давнюю традицию и существуют самые различные мнения по поводу того, нужны эти монополии или нет.
Например, некоторые полагают, что последняя “императорская акцизная монополия”, введенная графом Витте, стала прямой причиной Октябрьской революции. А советская монополия, усиленная борьбой Михаила Горбачева с пьянством и алкоголизмом, привела к развалу СССР.
Существует и другая точка зрения. Некоторые экономисты утверждают, что государство периодически должно реприватизировать ключевые отрасли и “вручную” наводить там порядок.
Но так или иначе и апологеты, и противники монополии согласны с тем, что государство должно контролировать оборот столь социально чувствительных продуктов, как спиртное и табак.
В проекте Налогового кодекса термины, касающиеся акцизного налога, употребляются в таком значении: - марка акцизного налога - специальный знак, которым в соответствии с положениями данного Кодекса маркируются алкогольные напитки и табачные изделия. Ее наличие на этих товарах подтверждает уплату акцизного налога, легальность ввоза и реализации на территории Украины этих изделий. Марки акцизного налога для алкогольных напитков и табачных изделий, произведенных в Украине, отличаются от марок для импортированных алкогольных напитков и табачных изделий дизайном и цветом в соответствии с образцами, утвержденными Кабинетом Министрами Украины;
- подакцизные товары - товары, которые в соответствии с нормами данного Кодекса подлежат налогообложению акцизным налогом;
- плата за марки акцизного налога - плата, вносимая украинскими производителями и импортерами на покрытие расходов государства на производство, хранение и реализацию марок акцизного налога;
- маркировка алкогольного напитка или табачного изделия - наклеивание марки акцизного налога на бутылку (упаковку) алкогольного напитка или пачку (упаковку) табачного изделия в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины относительно производства хранения и продажи марок акцизного налога;
- продавец марок - органы государственной налоговой службы Украины;
- алкогольные напитки - продукты, полученные путем спиртного брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основе пищевых спиртов с содержанием спирта этилового 1,2 процента объемных единиц, которые относятся к товарным группам Гармонизированной системы описания и кодировки товаров под кодами 22 04, 22 05, 22 06, 22 08;
- табачные изделия - сигареты, папиросы, сигары, сигарилы, а также трубочный, нюхательный, сосательный, жевательный табак и другие изделия из табака и его заменители, которые влияют на физиологичное состояние человека во время употребления.
Этих терминов явно недостаточно для такого вида налога. К примеру, в числе плательщиков налога дважды упоминается “лицо”, но определения этого термина нет. Неплохо было бы дать определение давальческому сырью и давальческим условиям, которые содержались в Декрете № 18-92, а также магазинам беспошлинной торговли, акцизному складу, налоговому векселю, заказчику и владельцу готовой продукции, изготовленной с использованием давальческого сырья, минимальному налоговому обязательству, а также обычному налоговому обязательству по акцизному налогу, прибыли, максимальной розничной цене и т. д.
Ведь в названии терминов должны быть основные моменты, связанные с порядком исчисления и уплаты акцизного налога, с которыми столкнется налогоплательщик в своей деятельности. Это важно для налогоплательщиков, которые впервые будут уплачивать данный вид налог.
Плательщики акцизного налога
Обычно эта норма является самой значимой для уплаты любого вида налога или сбора. Ведь от четкого определения круга плательщиков зависит не только порядок взимания налога или сбора, но и достоверное планирование доходов бюджета, связанных с тем или иным видом налогового платежа.
Как же решена эта задача в проекте Налогового кодекса?
Плательщики акцизного налога разбиты на 5 категорий и практически идентичны Декрету № 18-92 (см. таблицу 1).
Справедливо, что субъекты предпринимательской деятельности, производящие подакцизные товары с давальческого сырья, как и прежде, не являются плательщиками этого налога. Акцизный сбор в этих случаях должен уплачивать заказчик.
Однако п. 3 ст. 156 проекта Налогового кодекса предусмотрено, что владелец подакцизной готовой продукции, изготовленной с использованием давальческого сырья, уплачивает акцизный налог производителю не позднее дня получения готовой продукции. Из этого следует, что все-таки плательщиком является производителем акцизного налога, а не заказчик. В общем, все опять напутано.
В новом перечне плательщиков акцизного налога не указаны юридические или физические лица, которые покупают (получают в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у налоговых агентов. Возможно, это правильно, что убрали таких плательщиков акциза, поскольку термина “налоговый агент”, который был в Декрете № 18-92, в проекте Налогового кодекса уже нет.
Регистрация лиц в качестве плательщиков
акцизного налога
Лица, отнесенные к плательщикам налога, обязаны до начала производства или импорта подакцизного товара зарегистрироваться в качестве плательщиков акцизного налога в органах государственной налоговой службы по своему местонахождению (налоговому адресу) в порядке, определенном центральным органом государственной налоговой службы Украины.
Таблица 1
| Плательщики акцизного налога (проект Налогового кодекса) |
Плательщики акцизного сбора (Декрет № 18-92) |
| 1. Лица, производящие подакцизные товары на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья, а также заказчики, по поручению которых изготавливается продукция на давальческих условиях |
1. Субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиалы, отделения (другие обособленные подразделения) - производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья по товарам (продукции), на которые установлены ставки акцизного сбора в твердых суммах, а также заказчики, по поручению которых изготовляется продукция на давальческих условиях по товарам, на которые установлены ставки акцизного сбора в процентах к обороту, которые уплачивают акцизный сбор производителю |
| 2. Нерезиденты, осуществляющие изготовление подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины непосредственно или через их постоянные представительства, либо лица, приравненные к ним согласно законодательству |
2. Нерезиденты, осуществляющие изготовление подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины непосредственно или через их постоянные представительства, либо лица, приравненные к ним согласно законодательству |
| 3. Любые субъекты ведения хозяйства, в том числе их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, импортирующие на таможенную территорию Украины подакцизные товары, независимо от наличия внесенных в них иностранных инвестиций |
3. Любые субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, импортирующие на таможенную территорию Украины подакцизные товары, независимо от наличия внесенных в них иностранных инвестиций |
| 4. Физические лица - резиденты или нерезиденты, которые ввозят (пересылают) подакцизные вещи или предметы на таможенную территорию Украины в виде сопроводительного или несопроводительного багажа, а также физические лица, получающие такие подакцизные вещи (предметы), пересланные (посланные) из-за таможенной границы Украины в виде почтовых или других отправлений или несопроводительного багажа, в объемах или стоимостью, которые превышают нормы беспошлинного провоза (пересылка) для таких физических лиц, определенные таможенным законодательством |
4. Физические лица - резиденты или нерезиденты, которые ввозят (пересылают) подакцизные вещи или предметы на таможенную территорию Украины в виде сопроводительного или несопроводительного багажа, а также физические лица, получающие такие подакцизные вещи (предметы), пересланные (посланные) из-за таможенной границы Украины в виде почтовых или других отправлений или несопроводительного багажа, в объемах или стоимостью, которые превышают нормы беспошлинного провоза (пересылка) для таких физических лиц, определенные таможенным законодательством |
| 5. Лица, реализующие конфискованные по решению суда подакцизные товары, которые перешли в собственность государства, если эти товары подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке | 5. Юридические или физические лица, которые покупают (получают в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у налоговых агентов |
Это новая норма в порядке взимания акцизного налога, которой не было в законодательных актах ранее. Введение ее в действие выглядит несколько сомнительно и нецелесообразно, поскольку регистрация в качестве плательщика акцизного налога до начала производства или импорта подакцизных товаров - это, на первый взгляд, логично, но ведь затем должно следовать снятие с учета, если предприятие прекращает операции, связанные с подакцизными товарами. Это, прежде всего, нелогично по отношению к операциям импорта, которые могут быть эпизодическими в деятельности конкретного предприятия.
И сколько в течение года может быть таких постановок на учет и снятий с учета, никто не знает, так как производственная деятельность не всегда предсказуема. Порядок снятия с учета вообще не оговорен в проекте Налогового кодекса. В настоящее время особые условия по регистрации есть у плательщиков НДС и “упрощенцев”. В отношении этих налогоплательщиков все понятно, поскольку, к примеру, плательщикам НДС выдается свидетельство, в котором указываются индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства, которые должны указываться в выданных и полученных налоговых накладных. А что влечет за собой регистрация в качестве плательщика акцизного налога, непонятно. Если она и нужна, тогда ее следует четко расписать в самом Налоговом кодексе, а не перепоручать это делать ГНАУ.
Хотя введение этой нормы только усложнит работу с налогоплательщиками.
Объекты налогообложения
Анализ объектов налогообложения, предусмотренный проектом Налогового кодекса, показывает, что пп. “б” п. 1 ст. 144 к объектам налогообложения отнесены обороты по реализации (передаче) товаров (продукции) для собственных нужд, промышленной переработки (кроме прибылей от реализации (передачи) для производства подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов), а также для своих работников.
Безусловно, что определение объекта налогообложения по таким операциям, которые приведены в данном подпункте, уж слишком зарегулировано и вряд ли можно достоверно исчислить сумму акцизного налога реально по такой нормативной базе. Естественно, что возникает вопрос, о какой прибыли идет речь и на основании каких данных и документов она может быть определена.
Подакцизные товары и ставки акцизного налога
Ставки акцизного налога и перечень товаров,
с которых взимается акцизный налог
Ставки акцизного налога определяются статьей Налогового кодекса и являются едиными на всей территории Украины. Как и ранее, ставки акцизного налога могут определяться различными методами (таблица 2).
Ставки акцизного налога ежегодно по состоянию на 1 января следующего налогового года могут изменяться с учетом коэффициентов индексации потребительских цен и коэффициента индексации денежных доходов граждан. Такое изменение ставок акцизного налога должно быть принято и обнародовано не менее чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года.
Таблица 2
| № п/п |
Вид ставок |
Сфера применения |
Примечание |
| 1 | Адвалорные (в процентах к обороту от реализации) |
по товарам, которые произведены на таможенной территории Украины, - исходя из их стоимости по установленным производителем максимальным розничным ценам на товары, которые он производит, без НДС и акцизного налога | Насколько логичным является установление максимальных розничных цен производителем? Ведь их нужно также контролировать, а это дополнительные затраты. Да и сумма акцизного налога может быть из-за этого занижена |
| по товарам, которые импортируются на таможенную территорию Украины, - исходя из их стоимости, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары, которые он импортирует, без НДС и акцизного налога (но не менее таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины без НДС и акцизного налога) | |||
| 2 |
Специфические (в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции)) |
||
| 3 |
Смешанные (одновременно в процентах к прибыли по продаже и в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) | Вводит ставку налога в процентах к прибыли -это самообман, так как в этом случае налогоплательщик будет заинтересован в увеличении расходов, которые придется контролировать налоговым органам | |
| 4 |
Комбинированные (в процентах к обороту от реализации, но не меньше установленной твердой суммы с единицы реализованного товара (продукции)) |
Акцизный налог взимается с таких товаров и исчисляется по таким ставкам - см. таблицу 3.
Подакцизный товар облагается налогом по ставке, которая применяется к такому товару на дату возникновения налогового обязательства относительно этого товара.
Как видно из данных таблицы 3, в проекте Налогового кодекса ставки остались такими же, как и действующие в 2006 году, за исключением, связанным с некоторыми табачными изделиями, по которым планируется ставки увеличить, но не значительно.
Подакцизные товары, не являющиеся объектом
налогообложения
Анализируя подакцизные товары, не являющиеся объектом налогообложения, следует отметить, что к перечню, приведенному в этой статье, на наш взгляд, следовало бы добавить подакцизные товары, которые облагаются по нулевой ставке, а именно:
- виноматериалы виноградные;
- табачное сырье;
- табачные отходы;
- табак и заменители табака, другие;
- табак гомогенизированный, или возобновленный;
- табачные экстракты и эссенции;
- высокооктановые кислородсодержащие примеси к бензинам (ТУУ 30183376.001 - 2000).
Особенности налогообложения
некоторых подакцизных товаров в зависимости
от направления их использования
Анализ статьи проекта Налогового кодекса, которая регулирует особенности налогообложения некоторых подакцизных товаров в зависимости от направления их использования, показывает, что по некоторым видам продукции введена дополнительная ставка налога, составляющая О гривень, что аналогично нулевой ставке по НДС.
Для НДС такая ставка имеет значение, поскольку от нее зависит, будет у предприятия налоговый кредит или нет. Непонятно, почему для акцизного налога также введена ставка 0 гривень, а не просто указано, что по таким видам сырья акцизный налог не взимается.
Также акцизный налог планируют взимать по ставке 1 гривня за 1 литр с некоторых подакцизных товаров, по которым (см. таблицу 3) ставка акцизного налога составляла О гривень, и теперь ее увеличивают до 1 гривни за 1 литр. В связи с чем?
Полагаем, что по аналогии с НДС необходимо четко расписать все ставки налога, которые приводят к налоговому обязательству и которые не приводят, то есть облагаются по ставке 0 или не являются объектом налогообложения. Хотя какой смысл их делить на две категории, непонятно.
Также неуместным в статье 147 является установление минимального налогового обязательства по уплате акцизного налога на сигареты самой популярной ценовой категории (отдельно для сигарет с фильтром и без фильтра) до 2010 года, которые должны будут устанавливаться ежегодно по состоянию на 1 января следующего налогового года и могут изменяться с учетом коэффициентов индексации потребительских цен и коэффициента индексации денежных доходов граждан. Такое изменение ставок акцизного налога должно быть принято и обнародовано не менее чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года, что и предусмотрено п. 3 ст. 146 Налогового кодекса.
Порядок определения базы налогообложения
при исчислении акцизного налога
В порядке определения базы налогообложения при исчислении акцизного налога основной акцент сделан на максимальную розничную цену, что, на наш взгляд, является дискриминационной мерой. Если хотят получать данный вид налога с производителя, то и платить его нужно от объема реализации или в фиксированных ценах на единицу продукции.
Уж если так хочется получать акцизный налог с максимальной цены, то и плательщиками в этих случаях нужно делать тех продавцов, которые продают подакцизную продукцию конечным потребителям или вводить акцизный налог на добавочную стоимость (торговые надбавки), как в ситуации с НДС, тогда и в акцизе может появиться налоговый кредит. Тем более что налоговый кредит в этом случае легко будет увязать с конкретной продукцией. Возможно, что такой подход был бы справедливым, поскольку каждый последующий продавец, который увеличивает продажную стоимость подакцизных товаров, должен будет уплачивать акцизный налог с его торговой надбавки, но тогда это уже будет другая экономическая сущность налога.
Таблица 3
| Код товара согласно УКТ ВЭД |
Описание товара | Ставка акцизного налога в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) |
Ставки акцизного налога в процентах к обороту от реализации товара (продукции) | ||
| новые | 2006 год | новые | 2006 год | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2204 (кроме 2204 10 | Вина виноградные натуральные | 0,25 грн. за 1 л | 0,25 грн за 1 л | ||
| 2204 21 10 00 | |||||
| 2204 29 10 00) | |||||
| 2204 | Вина натуральные с добавлением спирта и крепкие (крепленные) |
0,50 грн. за 1 л |
0,50 грн. за 1 л |
||
| (кроме 2204 10 | |||||
| 2204 21 10 00 | |||||
| 2204 29 10 00) | |||||
| 2204 10 | Вина игристые | 1,6 грн. за 1 л |
1,6 грн. за 1 л |
||
| 2204 21 10 00 |
Вина газированные | ||||
| 2204 29 10 00 | |||||
| 2204 30 | Виноматериалы виноградные | 0 | 0 | ||
| 2205 | Вермуты и другие вина виноградные натуральные с приданием растительных или ароматизированных экстрактов | 2,6 грн. за 1 л |
2,6 грн. за 1 л |
||
| 2206 00 | Сброженные плодовые и ягодные напитки (сидр, перри и другие) с добавлением спирта, напитки смешанные, содержащие алкоголь и смеси алкогольных напитков с безалкогольными (кроме сброженных плодовых и ягодных напитков (сидра, перри и других) без добавления спирта) | 0,10 грн. за 1 объемный процент спирта в 1 л |
0,10 грн. за 1 объемный процент спирта в 1 л |
||
| 2206 00 | Только сброженные плодовые и ягодные напитки (сидр, перри и другие) без добавления спирта | 1,2 грн. за 1 л |
1,2 грн. за 1 л |
||
| 2207 |
Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией алкоголя не менее 80 % объема, спирт этиловый и другие спирты денатурированные любой концентрации | 17 грн. за 1 л 100 % -ного спирта |
17 грн. за 1 л 100 %-ного спирта |
||
| 2208 | Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта менее 80 % объема, спиртные настойки, ликеры и другие спиртные напитки | 17 грн. за 1 л 100 % -ного спирта | 17 грн. за 1 л 100 % -ного спирта | ||
| (кроме 2208 20) | |||||
| 2208 20 | Спиртные напитки, полученные перегонкой виноградного вина или выжимок винограда | 17 грн. за 1 л 100 % -ного спирта | 17 грн. за 1 л 100 % -ного спирта | ||
| (кроме 2208 20 12 00 | |||||
| 2208 20 29 00 - только бренди | |||||
| 2208 20 89 00 - только спирт коньячный) | |||||
| 2208 20 12 00 | Коньяк | 6 грн. за 1 л 100 % -ного спирта | 6 грн. за 1 л 100 % -ного спирта | ||
| 2208 20 29 00 | Только бренди | 6 грн. за 1 л 100 % -ного спирта | 6 грн. за 1 л 100 % -ного спирта | ||
| 2208 20 89 00 | Только спирт коньячный | 16 грн. за 1 л 100 % -ного спирта | 16 грн. за 1 л 100 % -ного спирта | ||
| 2402 10 00 00 | Сигары, включая сигары с отрезанными концами, и сигарилы [тонкие сигары] с содержанием табака | 20 гривень за 100 шт. | 20 гривень за 100 шт. | 9 % |
8 % |
| 2402 20 90 10 | Сигареты без фильтра из табака (папиросы) | 6 гривень за 1000 шт. | 5 гривень за 1000 шт. | 9 % |
8 % |
| 2402 20 90 20 | Сигареты с фильтром из табака |
13,5 гривни за 1000 шт. | 11,5 гривни за 1000 шт. | 9 % |
8 % |
| 2403 10 | Табак для курения, с содержанием или без содержания заменителей в любой пропорции | 10 гривень за 1 кг | 10 гривень за 1 кг | 9 % |
8 % |
| 2403 99 10 00 | Жевательный и нюхательный табак | 10 гривень за 1 кг | 10 гривень за 1 кг | 9 % |
8 % |
| 2401 | Табачное сырье | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Табачные отходы | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| 2403 | Табак и заменители табака, другие; табак гомогенизированный, или восстановленный; табачные экстракты и эссенции | 0 |
0 |
0 |
0 |
| (кроме 2403 99 10 00 | |||||
| 2403 10) | |||||
| 2203 00 | Пиво из солода (солодовое) | 0,27 грн. за 1 л | 0,27 грн. за 1 л | ||
| Легкие дистилляты: | |||||
| 2710001100 | для специфических процессов переработки | 12 евро за 1000 кг | 12 евро за 1000 кг | ||
| 2710 00 15 00 | для химических преобразований в процессах, не указанных в позиции 2710 00 110 | 12 евро за 1000 кг | 12 евро за 1000 кг | ||
| Специальные бензины: | |||||
| 2710 00 21 00 | уайт-спирит | 12 евро за 1000 кг | 12 евро за 1000 кг | ||
| 2710002500 | другие | 20 евро за 1000 кг | 20 евро за 1000 кг | ||
| Бензины моторные: | |||||
| 2710 00 26 00 | бензины авиационные | 20 евро за 1000 кг | 20 евро за 1000 кг | ||
| 2710 00 37 00 | топливо бензиновое реактивное | 20 евро за 1000 кг | 20 евро за 1000 кг | ||
| 2710 00 39 00 | другие легкие фракции | 20 евро за 1000 кг | 20 евро за 1000 кг | ||
| Средние дистилляты: | |||||
| 2710 00 41 00 | для специфических процессов переработки | 20 евро за 1000 кг | 20 евро за 1000 кг | ||
| 2710 00 45 00 | для химических преобразований в процессах, не указанных в позиции 2710 00 410 | 12 евро за 1000 кг | 12 евро за 1000 кг | ||
| для других целей: | |||||
| керосин (керосин): | |||||
| 2710 00 51 00 | топливо реактивное | 12 евро за 1000 кг | 12 евро за 1000 кг | ||
| 2710 00 55 00 | другие | 20 евро за 1000 кг | 20 евро з а 1000 кг |
||
| 2710 00 59 00 | |||||
| 2710002711 | только бензины моторные (ГСТУ 320.0014-9943.015-2000) смешанные с содержанием не менее 5 % высокооктановых кислородсодержащих добавок (ВКД): А-76 Ек, А-80 Ек, А-92 Ек, АИ-93 Ек, А-95 Ек, А-98 Ек | 60 евро за 1000 кг | 60 евро за 1000 кг | ||
| 2710 00 27 31 | |||||
| 2710 00 29 01 | |||||
| 2710 00 32 01 | |||||
| 2710 00 34 11 | |||||
| 2710 00 34 31 | |||||
| 2710003601 | |||||
| 2710 00 27 19 | бензины моторные: А-72, А-76, А-80, А-90, А-91, А-92, АІ-93, А-95, А-96, А-98 и бензины моторные других марок |
60 евро за 1000 кг |
60 евро за 1000 кг |
||
| 2710002739 | |||||
| 2710002790 | |||||
| 2710 00 29 09 | |||||
| 2710 00 32 09 | |||||
| 2710 00 34 19 | |||||
| 2710 00 34 39 | |||||
| 2710 00 34 90 | |||||
| 2710 00 36 09 | |||||
| 2710 00 61 00 | Тяжелые дистилляты (дизельное горючее) |
30 евро за 1000 кг |
30 евро за 1000 кг |
||
| 2710006500 | |||||
| 2710 00 69 00 | |||||
| 3811190000 | Высокооктановые кислородсодержащие примеси к бензинам (ТУУ 30183376.001 - 2000) | 0 |
0 |
||
| 8703 |
Автомобили легковые и другие моторные транспортные средства, предназначенные, главным образом, для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств товарной позиции 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили: | ||||
| 8703 10 |
- транспортные средства, специально предназначенные для передвижения по снегу; специальные автомобили для перевозки спортсменов на площадки для игры в гольф и аналогичные транспортные средства: | ||||
| 8703 10 11 00 |
- транспортные средства специального назначения для перемещения по снегу, с двигателем внутреннего сгорания с зажиганием от сжатия (дизелем или полудизелем), или с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием | 0,6 евро за 1см3 |
0,6 евро за 1см3 |
||
| 8703 10 18 00 | ---- другие | 0,6 евро за 1 см3 | 0,6 евро за 1 см3 | ||
| - другие транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием и с механизмом кривошипного шатуна: | |||||
| 8703 21 |
---- с рабочим объемом цилиндров двигателя не более 1000 см: | ||||
| 8703 21 10 00 | ------ новые | 0,02 евро за 1 см3 | 0,02 евро за 1 см3 | ||
| 8703 21 90 | ------ которые использовались: | ||||
| 8703 21 90 10 | --------- не более 5 лет | 1 евро за 1 см3 | 1 евро за 1 см3 | ||
| 8703 21 90 30 | --------- свыше 5 лет | 1,25 евро за 1 см3 | 1,25 евро за 1 см3 | ||
| 8703 22 | ---- с рабочим объемом цилиндров двигателя свыше 1000 см3, но не более как 1500 см3: | ||||
| 8703 22 10 00 | ------ новые | 0,02 евро за 1 см3 | 0,02 евро за 1 см3 | ||
| 8703 22 90 | ------ которые использовались: | ||||
| 8703 22 90 10 | - -------- не более 5 лет | 1,25 евро за 1 см3 | 1,25 евро за 1 см3 | ||
| 8703 22 90 30 | --------- свыше 5 лет | 1,5 евро за 1 см3 | 1,5 евро за 1 см3 | ||
| 8703 23 | --- с рабочим объемом цилиндров двигателя свыше 1500 см3, но не более 3000 см3: | ||||
| ------ новые: | |||||
| 8703 23 11 | --------- моторные транспортные средства, оборудованные для временного проживания людей: | ||||
| 8703 23 11 10 | - с объемом цилиндров двигателя свыше 1500 см3, но не более 2200 см3 | 0,03 евро за 1 см3 |
0,03 евро за 1 см3 |
||
| 8703 23 11 30 |
- с объемом цилиндров двигателя свыше 2200 см3, но не более 3000 см3 | 0,06 евро за 1 см3 |
0,06 евро за 1 см3 |
||
| 8703 23 19 | --------- другие: | ||||
| 8703 23 19 10 | - с объемом цилиндров двигателя свыше 1500 см3, но не более 2200 см3 | 0,03 евро за 1 см3 |
0,03 евро за 1 см3 |
||
| 8703 23 19 30 |
с объемом цилиндров двигателя свыше 2200 см3, но не более 3000 см3 | 0,06 евро за 1 см3 |
0,06 евро за 1 см3 |
||
| 8703 23 90 | - которые использовались: | ||||
| - с объемом цилиндров двигателя свыше 1500 см3, но не более 2200 см3: | |||||
| 8703 23 90 11 | ----------- не более 5 лет | 1,5 евро за 1 см3 | 1,5 евро за 1 см3 | ||
| 8703 23 90 13 | - - - ---- свыше 5 лет | 2,0 евро за 1 см3 | 2,0 евро за 1 см3 | ||
| 8703 23 90 31 | ---- - ---- не более 5 лет | 2,0 евро за 1 см3 | 2,0 евро за 1 см3 | ||
| 8703 23 90 33 | ----------- свыше 5 лет | 3,0 евро за 1 см3 | 3,0 евро за 1 см3 | ||
| 8703 24 | ---- с рабочим объемом цилиндров двигателя свыше 3000 см3: | ||||
| 8703 24 10 00 | ------ новые | 0,1 евро за 1 см3 | 0,1 евро за 1 см3 | ||
| 8703 24 90 | - которые использовались: | ||||
| 8703 24 90 10 | --------- не более 5 лет | 3,0 евро за 1 см3 | 3,0 евро за 1 см3 | ||
| 8703 24 90 30 | --------- свыше 5 лет | 3,5 евро за 1 см3 | 3,5 евро за 1 см3 | ||
| - другие транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с зажиганием от сжатия (дизелем или полудизелем): | |||||
| 8703 31 | ---- с рабочим объемом цилиндров двигателя не более 1500 см3: | ||||
| 8703 31 10 00 | ------ новые | 0,02 евро за 1 см3 | 0,02 евро за 1 см3 | ||
| 8703 31 90 | ------ которые использовались: | ||||
| 8703 31 90 10 | --------- не более 5 лет | 1,25 евро за 1 см3 | 1,25 евро за 1 см3 | ||
| 8703 31 90 30 | --------- свыше 5 лет | 1,5 евро за 1 см3 | 1,5 евро за 1 см3 | ||
| 8703 32 | с рабочим объемом цилиндров двигателя свыше 1500 см3, но не более 2500 см3: | ||||
| новые | |||||
| 8703 32 11 00 | Моторные транспортные средства, оборудованные для временного проживания людей | 0,03 евро за 1 см3 |
0,03 евро за 1 см3 |
||
| 8703 32 19 00 | Другие | 0,03 евро за 1 см3 | 0,03 евро за 1 см3 | ||
| 8703 32 90 | которые использовались: | ||||
| 8703 32 90 10 | не более 5 лет | 1,75 евро за 1 см3 | 1,75 евро за 1 см3 | ||
| 8703 32 90 30 | свыше 5 лет | 2 евро за 1 см3 | 2 евро за 1 см3 | ||
| 8703 33 | с рабочим объемом цилиндров двигателя свыше 2500 см3: | ||||
| новые | |||||
| 8703 33 11 00 | Моторные транспортные средства, оборудованные для временного проживания людей | 0,1 евро за 1 см3 |
0,1 евро за 1 см3 |
||
| 8703 33 19 00 | другие | 0,1 евро за 1 см3 | 0,1 евро за 1 см3 | ||
| 8703 33 90 | - которые использовались: | ||||
| 8703 33 90 10 | не более 5 лет | 2,5 евро за 1 см3 | 2,5 евро за 1 см3 | ||
| 8703 33 90 30 | свыше 5 лет |
3,25 евро за 1 см3 | 3,25 евро за 1 см3 | ||
| 8703 90 | - другие: | ||||
| 8703 90 10 00 | ---- транспортные средства, оснащенные электрическими двигателями | 100 евро за 1 шт. |
100 евро за 1 шт. |
||
| 8703 90 90 00 | ---- другие | 100 евро за 1 шт. | 100 евро за 1 шт. | ||
| 8711 40 00 00 |
Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным мотором, с колясками или без них, с поршневым двигателем с искровым зажиганием с механизмом кривошипного шатуна и рабочим объемом цилиндров свыше 500 см3, но не более 800 см3 | 0,2 евро за 1 см3 |
0,2 евро за 1 см3 |
||
| 8711 50 00 00 | Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным мотором, с колясками или без них, с поршневым двигателем с искровым зажиганием с механизмом кривошипного шатуна и рабочим объемом цилиндров свыше 800 см3 | 0,2 евро за 1 см3 |
0,2 евро за 1 см3 |
||
| 8716 10 99 00 |
Прицепы и полуприцепы для временного проживания в кемпингах типа прицепных домиков массой свыше 3500 кг, кроме тех, которые складываются | 100 евро за 1 шт. |
100 евро за 1 шт. |
||
Законодателям следует помнить, что акцизный налог исходя из своей экономической сущности должен взиматься с конечного потребителя довольно узкого ассортимента продукции и только один раз. Но у нас этот вид налога давно выполняет совершенно иную роль, которая, возможно, и имеет смысл, но только в ограниченном периоде времени, а не в перспективе.
Также считаем неуместным приравнивать к базе налогообложения недостачи или порчу подакцизного сырья. Производство - это производство, и в нем всё может быть, тем более что акцизный налог нужно все-таки платить с произведенной продукции, а не виртуальной.
Ведь нормальной нормативной базы по нормам естественной убыли в настоящее время нет, а Кабмин только должен будет утвердить такие нормативы, но производственники точно знают, что в общем таких нормативов быть не может, а они должны быть разработаны под технологию каждого конкретного предприятия. Однако практика показывает, что утверждение подобных нормативов приведет к тому, что списывать естественную убыль будут даже в тех случаях, когда потерь фактически не было. А это будет потеря базы налогообложения, и еще неизвестно сколько государство выиграет, а сколько потеряет от этого ноу-хау.
Возникновение даты налогового обязательства
Анализируя нормы проекта Налогового кодекса, которые определяют дату возникновения налогового обязательства, следует отметить, что в отношении возникновения даты налогового обязательства по этому виду налога должен применяться кассовый метод, как и для сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. Если учесть, что доля этого налога в розничной цене весьма существенна, поэтому уплачивать его в бюджет следует в том случае, когда производитель реально получил выручку.
Также норма проекта Налогового кодекса, запрещающая производить расчеты в иных формах, нежели денежная нарушает права субъектов хозяйственной деятельности, предусмотренные Гражданским кодексом, которые вправе сами решать, каким образом им производить расчеты за поставленную продукцию, ведь у нас не начало 90-х годов прошлого столетия, когда бартер захлестнул страну и нужны были радикальные меры по исправлению ситуации.
Тем более неуместными являются 100 %-ные штрафные санкции за осуществление расчетов в неденежной форме.
Вот таким не очень радостным получился комментарий к акцизному налогу, который практически не претерпел серьезных изменений в проекте Налогового кодекса. А сюрпризы по другим видам налогов и сборов, которые претерпели кардинальные изменения, просто повергнут в шок некоторых налогоплательщиков. О них мы расскажем читателям в следующих номерах нашего издания.
Список использованных нормативно-правовых актов
Декрет № 18-92 - Декрет КМУ от 26.12.1992 г. № 18-92 “Об акцизном сборе”.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 26 (548), 26 июня 2006 г.
Подписной индекс 40783