Учет дотаций и субсидий

Все расположенные на территории Украины субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения могут получать из государственного и местного бюджетов дотации, субсидии, текущие и капитальные трансферты для финансирования мероприятий целевого назначения в соответствии с программами экономического и социального развития. Данная норма заложена в Бюджетном кодексе Украины.

При этом бюджетные субсидии и дотации предоставляются по двум основным направлениям:

- с целью государственного регулирования цен могут предусматриваться соответствующие ассигнования для компенсации расходов предприятий и организаций определенных отраслей, связанных с удорожанием сырья, материалов, оборудования, увеличением производственных расходов. Как правило, такие ассигнования направлены на погашение части стоимости продукции (товаров, работ, услуг), которая реализуется тем или иным предприятием, получающим дотацию);

- с целью реализации программ социально-экономического развития государства, в частности на финансирование непроизводственного (объектов социально-культурного назначения) и производственного строительства - капитальные трансферты государственным предприятиям.

Среди самых распространенных направлений использования дотаций и субсидий можно выделить следующие: ” жилищные субсидии";

- государственное регулирование цен на жилищно-коммунальные услуги;

- компенсационные выплаты за льготный проезд отдельным категориям граждан;

- финансирование объектов социально-экономического назначения;

- мероприятий по охране окружающей среды;

- мероприятий по предупреждению и ликвидации аварий и стихийных бед;

- финансовая поддержка общественным организациям инвалидов и ветеранов и т. п. Кроме того, из бюджета выделяются средства на финансирование целевых программ развития сельского хозяйства.

В зависимости от целевого назначения предоставленных субсидий и дотаций порядок их налогообложения будет различен. Однако прежде чем перейти к вопросу налогообложения дотаций и субсидий, необходимо определиться с их экономическим содержанием.

В соответствии с Разъяснением относительно применения экономической классификации расходов бюджета, утвержденного приказом Государственного казначейства Украины от 04.11.2004 г. № 194, к категории субсидий и текущих трансфертов относятся все государственные платежи, которые не подлежат возврату и предусматривают использование на текущие цели.

Под субсидиями следует понимать все текущие выплаты предприятиям, которые не предусматривают компенсации в виде специально обусловленных выплат или товаров и услуг в обмен на осуществленные платежи, а также расходы, связанные с возмещением убытков государственных предприятий.

Трансфертные платежи являются бесплатными и безвозвратными и не представляют собой приобретение товаров или услуг, предоставление кредита или выплату непогашенного долга.

Субсидии и текущие трансферты предприятиям (учреждениям, организациям) включают:

- субсидии государственным предприятиям;

- субсидии финансовым учреждениям;

- субсидии предприятиям и организациям сельского хозяйства;

- субсидии на покрытие убытков предприятий;

- государственную поддержку предприятий, прирост оборотных средств и т. п. Еще одна категория - капитальные трансферты, которые представляют собой бесплатные односторонние платежи органов управления. Капитальные трансферты не вызывают возникновения или погашения финансовых требований, предусмотренных для приобретения капитальных активов, компенсации потерь, связанных с повреждением основного капитала или увеличением капитала получателей. В эту категорию включаются также трансфертные платежи предприятиям для покрытия убытков, аккумулированных ими в течение нескольких лет, или возникших вследствие чрезвычайных обстоятельств. Капитальными трансфертами считаются бесплатные, безвозвратные платежи, которые имеют разовый и нерегулярный характер как для донора, так и для их получателей (платежи органов государственного управления, которые представляют собой инвестиции в акционерный капитал предприятий или подлежат возврату в будущем, к этой категории не относятся).

Бухгалтерский учет

Как уже отмечалось, дотации, субсидии и капитальные трансферты относятся к средствам целевого финансирования. Бухгалтерский учет сумм целевого финансирования и целевых поступлений (дотаций и субсидий) ведется на счете 48 “Целевое финансирование и целевые поступления”.

По кредиту счета 48 отражаются средства целевого назначения, полученные предприятием в виде источника финансирования определенных мероприятий, по дебету отражаются использованные суммы по определенным направлениям, признание их доходом, а также возврат неиспользованных сумм.

Аналитический учет средств целевого финансирования и целевых поступлений, их расходование производятся по их назначению и источникам поступления.

Дотации и субсидии, полученные предприятиями, в бухгалтерском учете отражаются в порядке, установленном П(С)БУ 15.

Целевое финансирование в соответствии с п. 16 П(С)БУ 15 не признается доходом до тех пор, пока не появится подтверждение, что оно будет получено и предприятие исполнит условия относительно такого финансирования. Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с исполнением условий целевого финансирования.

Целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для предоставления поддержки предприятию без установления условий его расходования на выполнение в будущем определенных мероприятий признаются дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода.

Особенностью целевого финансирования в виде капитальных инвестиций является то, что они признаются доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов.

Рассмотрим некоторые особенности отражения дотаций и субсидий для предприятий различного вида деятельности.

Предприятия ЖКХ

Государство, регулируя размер квартплаты, предоставляя льготы населению, компенсирует их платежами из бюджета, которые называют целевым финансированием. По своим целям и назначению в целевом финансировании можно выделить следующие направления:

- финансирование, связанное с государственным регулированием цен, - это дотации, адресные субсидии малообеспеченным категориям граждан, компенсация льгот отдельным категориям граждан;

- финансирование, предоставленное в виде финансовой поддержки на другие цели, - это капитальные трансферты, субвенции, средства на подготовку к осенне-зимнему периоду и т. д.

Рассмотрим некоторые виды целевого финансирования более подробно.

1. Дотация - это денежные средства, безвозвратно предоставляемые из Государственного бюджета для компенсации превышения затрат над доходами предприятий и организаций ЖКХ. Согласно ст. 28 Закона № 280/97 местные органы власти устанавливают тарифы по оплате коммунальных услуг, в том числе и квартплаты.

Такое нормирование расходов вызвано тем, что местные органы власти, регулируя квартплату, устанавливают стоимость обслуживания одного квадратного метра жилья, то есть тариф. Разница между расчетным размером квартплаты с учетом нормативных расходов и директивно установленным размером квартплаты возмещается из бюджета в виде дотаций, которые поступают на счета предприятий ЖКХ.

2. Субсидия - вид денежной адресной помощи, предоставляемой государством или учреждением. Порядок назначения и предоставления населению субсидий для возмещения расходов на оплату жилищно-коммунальных услуг, приобретения сжиженного газа, твердого, жидкого печного бытового топлива” утвержден Постановлением КМУ от 21.10.1995 г. № 848 в редакции от 22.09.1997 г. № 1050. Таким образом, часть квартплаты фактически оплачивает гражданин, а часть покрывает адресная безналичная субсидия, поступающая из бюджета на счета предприятий ЖКХ.

3. Компенсация льгот - вид денежной помощи, предоставляемой государством отдельным категориям граждан. Действующим законодательством предусмотрены льготы в размере 100 %, 75 %, 50 % скидки от установленной квартплаты, предоставляемые ветеранам войны, Героям Украины, Героям Советского Союза, а также пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы и другим гражданам. На счета предприятий ЖКХ, где обслуживаются такие категории граждан, из бюджета поступают суммы, компенсирующие размер льготы на квартплату.

4. Капитальные трансферты - безвозвратные бюджетные платежи, которые предоставляются с целью финансирования расходов на приобретение капитальных активов или увеличение финансового капитала получателя таких трансфертов. Предприятия ЖКХ получают капитальные трансферты на капремонт, реконструкцию жилищного фонда или других объектов с целью финансовой поддержки. При этом стоимость проведения капремонта жилья, объектов социальной сферы и коммунального назначения, а также благоустройства придомовой территории с привлечением бюджетных средств определяют на основании Правил определения стоимости строительства, утвержденных приказом Госстроя Украины от 27.08.2000 г. № 174 в редакции от 17.06.2003 г. № 85.

5. Субвенция - вид государственной финансовой помощи местным органам власти или отдельным отраслям хозяйства, предоставляемой на определенные цели.

Согласно пп. 4.1.6 Закона о налогообложении прибыли суммы дотаций и субсидий из бюджетов, полученных налогоплательщиком, включаются в состав валового дохода как доходы, полученные (начисленные) из других источников.

Рассмотрим учет операций с субсидиями и по возмещению льгот на конкретном примере.

Пример 1. Предприятие ЖКХ “Престиж” в апреле 2006 г. предоставило услуги на сумму 17 262 грн., в том числе НДС - 2877 грн., из них:

- населению - 15 762 грн., в том числе НДС - 2627 грн. (в том числе адресных субсидий и компенсаций льгот на сумму - 1728 грн., в том числе - НДС - 288 грн.);

- хозрасчетным предприятиям - 1500 грн., в том числе НДС - 250 грн. Себестоимость услуг

за апрель составила - 13 100 грн.

Получены из бюджета субсидии за март 2006 года на сумму - 1560 грн., в том числе НДС - 260 грн.

Поступили денежные средства от населения в оплату коммунальных услуг на сумму - 11 820 грн., в том числе НДС - 1970 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете реализация услуг населению предприятием ЖКХ будет отражена следующим образом (таблица 1).

Учет дотаций предприятиями ЖКХ В соответствии с разъяснениями ГНАУ в письме от 15.12.2001 г. № 8805/5/16-1216 дотации на покрытие убытков, возникающих из-за разницы между расходами, связанными с предоставлением коммунальных услуг, и доходами от их продажи населению по установленным тарифам не являются объектом обложения НДС согласно пп. 3.2.7 Закона о НДС. В данном случае необходимо применять также нормы п. 7.4 указанного Закона.

Таблица 1

Относительно этого существуют разъяснения, предоставленные ГНАУ в письме от 09.04.2001 г. № 4586/7/6-1217-20, согласно которым право на налоговый кредит по приобретенным материалам (работам, услугам) предприятия ЖКХ имеют только в части, соответствующей части использования таких материалов в налогооблагаемых операциях. Эту часть следует определять исходя из соотношения суммы всех доходов предприятия и суммы полученной дотации.

Получение дотаций не является операцией по реализации услуг жилищно-коммунальных предприятий, поэтому они зачисляются не в доход от реализации услуг, а в прочий операционный доход.

Пример 2. Предприятие ЖКХ в апреле 2006 г. получило из бюджета дотации на покрытие убытков, полученных в результате разницы между расходами и доходами при продаже услуг населению по установленным тарифам в размере 3700 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете операции с дотациями из бюджета будут отражены следующим образом (таблица 2).

Учет капитальных
трансфертов предприятиями ЖКХ

Все другие средства целевого финансирования предоставляются предприятиям ЖКХ для финансовой поддержки в иных целях, нежели государственное регулирование цен, и в состав валового дохода не включаются, поскольку не имеют признаков валового дохода. Приведенная точка зрения подтверждается письмами Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 21.09.2000 г. № 06-10/553 и ГНАУ от 08.06.2001 г. № 7954/7/15-1116.

Таблица 2

При получении капитальных трансфертов и субвенций нет операции продажи, в связи с этим не возникает и налоговое обязательство по НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам или подрядчикам за полученные активы или выполненные работы, не относятся к налоговому кредиту, а включаются в затраты или относятся на уменьшение размера целевого финансирования при приобретении основных средств.

Рассмотрим на условном числовом примере отражение суммы капитальных трансфертов, направляемых на капитальный ремонт жилищного фонда.

Пример 3. Для проведения капитального ремонта жилищного фонда из бюджета получены трансфертные суммы в размере 300 тыс. грн. Предполагаемый срок эксплуатации жилого дома 50 лет (600 месяцев).

В бухгалтерском и налоговом учете операции с капитальными трансфертами из бюджета будут отражены следующим образом (таблица 3):

Санаторно-курортная деятельность

Санаторно-курортные заведения нередко получают бюджетные денежные средства с целью государственного регулирования цен на путевки или возмещение их стоимости для льготных категорий населения. Такие денежные средства включаются в состав валовых доходов предприятия, поскольку, соответствуют признакам валовых доходов в соответствии с п. 4.1 Закона о налогообложении прибыли.

Что касается субсидий, дотаций, которые предоставляются субъектам предпринимательской деятельности, в целях, отличных от вышеизложенных (регулирование цен, возмещение стоимости путевок и т. п.), в частности на финансовую поддержку общественных организаций инвалидов и ветеранов, то средства (трансферты), передаваемые из бюджетов в указанных целях, не включаются в валовой доход налогоплательщика. Указанные средства (трансферты) не соответствуют признакам валового дохода налогоплательщика, установленным п. 4.1 Закона о налогообложении прибыли, и не подлежат налогообложению, поскольку их получение из бюджета прямо не связано с каким-либо видом хозяйственной деятельности предприятия и направлено на реализацию программ социально-экономического развития государства.

Следует также отметить, что в целях налогообложения налогоплательщики не уменьшают скорректированную прибыль на сумму средств, полученных из бюджетов в виде дотаций, субсидий и использованных санаторием по целевому назначению - на лечение инвалидов. В связи с тем, что вышеуказанные расходы осуществлены за счет государственных трансфертов, то есть фактически понесены государством, а не налогоплательщиком, то в целях налогообложения нет оснований для увеличения налогоплательщиком валовых расходов производства(оборота).

Таблица 3

Аналогичное мнение изложено в письме ГНАУ от 17.05.2000 г. № 2582/6/15-1216.

Автоперевозки

Автотранспортные предприятия могут получать дотации из бюджета в случае перевозки льготных категорий граждан, а также на покрытие убытков от разницы в тарифах.

Так, согласно Постановлению КМУ от 25.12.1996 г. № 1548 “Об установлении полномочий органов исполнительной власти и исполнительных органов местных советов относительно регулирования цен (тарифов)” цены на перевозку пассажиров и багажа автотранспортом, работающим в обычном режиме движения, в междугородном, внутриобластном и пригородном сообщении подлежат регулированию госадминистрациями или городскими советами по согласованию с вышестоящими органами.

В целях реализации программ социально-экономического развития Украины Постановлением КМУ от 17 05.1993 г. № 354, которое дополнено Постановлением КМУ от 16.08.1994 г. № 555, было предусмотрено введение бесплатного проезда для пенсионеров по возрасту и инвалидов на городском транспорте общего пользования (кроме метро и такси). В свою очередь погашение убытков предприятий от бесплатных перевозок льготных категорий граждан урегулировано нормативными актами Кабмина Украины. При этом виды и объемы льготных перевозок, а также размер регулируемого тарифа на перевозку устанавливаются государственным заказом, в котором определяется порядок компенсации убытков от этих перевозок.

В связи с тем, что тарифы на услуги по перевозке пассажиров согласуются с исполкомами местных органов власти путем указания таких тарифов в договорах на перевозку пассажиров, то можно считать, что они регулируются. И если предприятие исполнило условия, связанные с перевозкой льготной категории пассажиров, то именно заключенный договор будет являться подтверждением того, что дотации из бюджета будут получены.

Инструкцией о порядке учета пассажиров, перевозимых общественным транспортом на маршрутах, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 27.05.1996 г. № 150, установлен единый порядок учета перевезенных пассажиров, включая и тех, которые пользуются правом бесплатного и льготного проезда. Согласно данному порядку определяется коэффициент соотношения количества пассажиров, которые должны платить за проезд, в общем объеме перевозок пассажиров. Расчет значения коэффициентов по видам сообщений производят региональные управления статистики один раз в год на основании действующих статистических отчетов и установленной среднемесячной частоты поездок отдельных категорий граждан с правом бесплатного проезда в общественном транспорте. Таким образом, стоимость бесплатно предоставленных услуг льготным категориям граждан в регионах определяется расчетным путем.

Дотации, получаемые перевозчиками пассажиров из местных бюджетов, в целях определения правомерности включения их в базу налогообложения необходимо разделить на две категории:

В бухгалтерском учете дотации на перевозку льготных категорий граждан и на покрытие разницы в тарифах показывают на дату предоставления услуг по перевозке пассажиров и отражают по кредиту субсчета 718 “Доход от бесплатно полученных оборотных активов” и дебету счета 48 “Целевое финансирование и целевые поступления”. При поступлении на расчетный счет денежных средств из бюджета счет 48 закрывают.

- денежные средства, полученные в качестве компенсации стоимости перевозки льготных категорий граждан;

- денежные средства, полученные предприятием на покрытие убытков от осуществления перевозки пассажиров по регулируемым тарифам.

Несмотря на то что возмещение вышеприведенных убытков в первом и во втором случае производится из одного источника, порядок их определения разный.

Так, суммы убытков от перевозки пассажиров в связи с регулированием тарифов определяются как разность между регулируемым тарифом и расчетной стоимостью проезда с учетом рентабельности.

В налоговом учете такие суммы являются общим доходом согласно пп. 4.1.1 Закона о налогообложении прибыли. Фактически это продажа услуг с оплатой за счет бюджетных средств. В соответствии с пп. 11.3.5 указанного Закона датой увеличения валового дохода в этом случае является дата поступления таких средств на расчетный счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде (письмо ГНАУ от 01.04.2004 г. № 3079/5/15-1115).

Что касается валового дохода от предоставления услуг по перевозке пассажиров, то в налоговом учете его отражают на момент поступления выручки в кассу предприятия, которая совпадает с моментом предоставления услуг по автоперевозкам.

База налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам), но не ниже обычных цен. Поскольку стоимость услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом определяется по регулируемому тарифу, то базой налогообложения таких операций является установленный регулируемый тариф независимо от того, что является источником оплаты такого тарифа - государственная дотация или денежные средства пассажиров. Однако пп. 5.1.13 Закона о НДС установлено, что операции по предоставлению услуг по перевозке пассажиров, тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке, освобождаются от обложения НДС.

В соответствии с Постановлением КМУ от 22.04.1997 г. № 379 “О мерах по улучшению транспортного обслуживания населения и изготовлению транспортных средств для перевозки пассажиров” администрации должны создавать необходимые условия для обеспечения рентабельной работы транспортных предприятий, в том числе путем покрытия убытков от перевозки пассажиров в связи с регулированием тарифов и убытков от перевозок льготных категорий пассажиров.

Таким образом, условием предоставления льготы по НДС для автотранспорта является регулирование тарифов в установленном законом порядке. А так как тарифы на эти услуги согласуются с исполкомами местных органов власти путем указания таких тарифов в договорах на перевозку пассажиров, то можно считать, что они регулируются.

Следовательно, дотации, получаемые перевозчиками пассажиров из местных бюджетов, в целях определения правомерности включения их в базу налогообложения необходимо разделить на две категории:

- денежные средства, полученные в качестве компенсации стоимости перевозки льготных категорий граждан. Такие средства не являются объектом обложения НДС, поскольку такая бюджетная дотация подпадает под действие пп. 3.2.7 Закона о НДС;

- денежные средства, полученные предприятием на покрытие убытков от осуществления перевозки пассажиров по регулируемым тарифам. Такие средства включаются в базу обложения НДС, однако данная компенсация является компенсацией стоимости операций по предоставлению услуг по перевозке пассажиров, на которые распространяется действие пп. 5.1.13 Закона о НДС, то есть за использование регулируемого тарифа данные операции освобождаются от налогообложения.

Дотации за создание рабочих мест

Одним из видов дотаций, которые выделяются из государственных целевых фондов, могут быть дотации на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных.

Так, согласно п. 1 ст. 30 Закона № 1533 работодателям может предоставляться дотация на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных в размере расходов на заработную плату, но не выше среднего уровня в отраслях национальной экономики соответствующей отрасли в расчете на год. Возможности и объемы предоставления таких дотаций определяются правлением Фонда страхования на случай безработицы исходя из его финансового состояния.

В бухгалтерском учете для отражения полученных дотаций на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных используется счет 48 “Целевое финансирование и целевые поступления”.

Полученное целевое финансирование признается доходом, в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с исполнением условий целевого финансирования.

Налоговый учет дотаций на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных у предприятия, которое находится на общей системе налогообложения, имеет ряд особенностей. Так, получение таким предприятием дотации из фондов общеобязательного государственного социального страхования будет сопровождаться увеличением валовых доходов на основании пп. 4.1.6 п. 4.1 Закона как доход из других источников (письмо ГНАУ от 17.09.2004 г. № 8217/6/15-1116).

При этом расходы на оплату труда “дотационного” работника, который состоит в трудовых отношениях с налогоплательщиком, а также сумма начисленных взносов в Пенсионный фонд и Фонды общеобязательного государственного страхования в связи с временной утратой трудоспособности, от несчастного случая на производстве и на случай безработицы включаются в валовые расходы предприятия согласно пп. 5.6.1 и 5.6.2 Закона о налогообложении прибыли на общих основаниях.

В соответствии с пп. 3.2.7 Закона о НДС операции по выплате в денежном выражении дотаций из фондов общегосударственного социального страхования не являются объектом для обложения НДС.

В бухгалтерском и налоговом учете указанные операции отражаются следующим образом (таблица 4):

Сельхозпроизводители

Ценовая политика и поддержка доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей направлена на обеспечение восстановления производства сельскохозяйственной продукции на основе установления минимальных и максимальных закупочных цен, регулирования доходов через систему государственных дотаций и субсидий.

При планировании расходов Государственного бюджета на очередной год КМУ предусматривается определенная статья расходов на предоставление дотаций производителям продукции животноводства (далее - бюджетные дотации). Так, согласно ст. 15 Закона Украины от 24.06.2004 г. № 1877-IV “О государственной поддержке сельского хозяйства Украины” бюджетная дотация предоставляется с целью поддержки уровня платежеспособного спроса украинских потребителей продукции животноводства и предупреждения возникновения среднестатистической убыточности украинских производителей такой продукции. Объектом бюджетной дотации также является племенная пчелиная семья, определенная таковой согласно Закону Украины от 22.02.2000 г. №. 1492-III “О пчеловодстве”.

Таблица 4

При определении права сельскохозяйственного предприятия на получение дотаций за проданные им перерабатывающему предприятию молоко и мясо в живом весе следует руководствоваться Порядком № 805. Данный Порядок устанавливал механизм начисления и выплат дотаций перерабатывающими предприятиями сельскохозяйственным товаропроизводителям всех форм собственности и ведения хозяйства на период с 1 января 1999 года до 1 января 2005 года. Однако Законом Украины от 18.10.2005 г. № 29-87-IV “О системе изменений в Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость по налогообложению сельскохозяйственных предприятий” были внесены изменения в пп. 11.21 Закона о НДС, согласно которым действие пп. 11.21 Закона о НДС и в связи с этим, соответственно, и Порядка № 805 продлено до 01.01.2007 г.

Согласно указанному подпункту сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также за молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных переработочных цехах, полностью остается в распоряжении этих сельскохозяйственных предприятий и направляется в поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства.

Сельхозпроизводители всех форм собственности, реализующие молоко, скот, птицу, шерсть, а также молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, аккумулируют такие суммы на спецсчете, средства с которого направляются в поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства, а именно:

- на приобретение холодильного оборудования и доильных установок, приборов и реактивов, необходимых для определения качественных показателей молока и молочной продукции, лабораторного оборудования, дезинфицирующих и фильтрующих материалов (согласно п. 8 Порядка № 805);

- на обеспечение животноводства кормами, восстановление поголовья, приобретение племенных ресурсов и осуществление ветеринарных мероприятий. Указанный Порядок не распространяется на операции по реализации молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных перерабатывающими предприятиями из сырья, закупленного не в живом весе и не собственного производства сельскохозяйственного товаропроизводителя, по продаже импортированного сырья, по продаже молока и мяса в живом весе посредниками и переработки сырья на давальческих условиях.

То есть право на получение дотаций имеют сельскохозяйственные товаропроизводители исключительно в части проданных ими перерабатывающему предприятию молока и мяса в живом весе собственного производства (письмо ГНАУ от 29.04.2002 г. № 7359/7/16-1217).

Что касается налогообложения, то в соответствии с пп. 6.2.6 Закона о НДС операции по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и ведения хозяйства облагаются по нулевой ставке. При этом сумма НДС, которая должна уплачиваться в бюджет перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко и молочную продукцию, мясо и мясопродукты, в полном объеме направляется исключительно на выплату дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе (п. 11.21 Закона о НДС).

Таким образом, согласно п. 2 Порядка № 805 сельскохозяйственные товаропроизводители реализуют перерабатывающим предприятиям всех форм собственности молоко и мясо в живом весе в соответствии с заключенными договорами, насчитывая НДС по нулевой ставке, и выписывают налоговую накладную, в которой в разделе VI и графах 8 и 9 делается пометка “0” (п. 11 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.1997 г. № 165). При этом сумма дотации отдельно в налоговой накладной не указывается.

В бухгалтерском учете согласно п. 13.4 Инструкции о бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 01.07.1997 г. № 141 (в редакции приказа Минфина от 24.12.2004 г. № 818) сельскохозяйственные товаропроизводители на основании приемных квитанций перерабатывающих предприятий отражают суммы указанных дотаций от перерабатывающих предприятий по дебету счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 48 “Целевое финансирование и целевые поступления”, аналитический счет “Суммы налога на добавленную стоимость, направленные в поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства”. Полученные средства дотаций отражаются по дебету субсчета 313 “Другие счета в банке в национальной валюте” и кредиту счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Использованные по целевому назначению суммы дотаций отражаются по дебету счета 48 “Целевое финансирование и целевые поступления”, аналитический счет “Суммы налога на добавленную стоимость, направленные в поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства” и кредиту субсчета 719 “Прочие доходы от операционной деятельности”.

Рассмотрим отражение суммы дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданное молоко на условном числовом примере.

Пример 5. Сельскохозяйственное предприятие “Заря” реализовало перерабатывающему предприятию молоко на сумму 47 000 грн. Дотация по реализованной продукции составила 7570 грн. Себестоимость готовой продукции - 45 780 грн. Сумма НДС на вспомогательные материалы, энергоносители и прочее - 1830 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете указанные операции отражаются следующим образом (таблица 5):

Таблица 5

В заключение следует отметить, что рассмотренные примеры использования средств целевого финансирования и целевых поступлений не являются исчерпывающими, поскольку их перечень намного шире. Однако в бухгалтерском и налоговом учете такие поступления следует отражать аналогично вышеприведенным примерам.

Список использованных
нормативно-правовых актов

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”.

Закон № 1533 - Закон Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III “Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы”.

Закон № 280/97 - Закон Украины от 21.05.1997 г. № 280/97-ВР “О местном самоуправлении в Украине”.

П(С)БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 “Доход”, утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.1999 г. №290.

Порядок № 805 - Порядок начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденный Постановлением КМУ от 12.05.1999 г. № 805.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 27 (549), 3 июля 2006 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей