Бесплатная сдача квартиры в аренду работнику: что с НДФЛ и с ВЗ
ВОПРОС: Наше предприятие предоставляет работнику в бесплатное пользование квартиру. Указанное дополнительное благо мы не облагаем НДФЛ в силу п/п. 4.2.9“а” Новоподоходного Закона. Имеем ли мы право отнести стоимость такого блага в состав валовых затрат?
ОТВЕТ: Как известно, в соответствии с п/п. 4.2.9“а” Новоподоходного Закона не включается в общий налогооблагаемый доход работника стоимость бесплатного использования жилья и другого имущества, если такое предоставление обусловлено выполнением физлицом трудовой функции либо предусмотрено нормами трудового договора (контракта).
Вероятнее всего, ваше предприятие пошло вторым путем - то есть предусмотрело в трудовом договоре обязанность предоставить работнику квартиру в бесплатное пользование. В принципе, это разумно с точки зрения оптимизации налогообложения.
Надо заметить, что ГНАУ в целом довольно дружелюбно относится к льготе из п/п. 4.2.9“а”. Возможность ее использования подтверждена пунктом 3 Налогового разъяснения относительно применения отдельных норм Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” в части налогообложения иностранцев и нерезидентов (далее - Разъяснение)*, а также консультацией из “Вестника налоговой службы Украины” № 21/2005 (далее - консультация).
Правда, выводы, сделанные в упомянутых разъяснительных материалах, несколько различны. Так, в Разъяснении отмечалось, что, в случае компенсации работодателем стоимости использования жилья по договору аренды, заключенному между работником и арендодателем, если определенный размер такой компенсации предусмотрен соответствующим трудовым договором (контрактом), стоимость такой компенсации не включается в общий налогооблагаемый доход работника.
В консультации же акценты несколько сместились: в ней ГНАУ уже доказывает, что НДФЛ не будет в случае, если жилье арендуется работодателем у арендодателя. В ситуации же, когда жилье арендует работник, самостоятельно уплачивая арендную плату, а работодатель лишь возмещает ему эти расходы, права на льготу нет.
С учетом подобных разногласий безопаснее ориентироваться на консультацию: ведь, строго говоря, п/п. 4.2.9“а” дарует льготу лишь в случаях, когда жилье предоставлено работнику в бесплатное пользование. Если работник сам арендует жилье и платит за него, получая от предприятия компенсацию, бесплатное пользование в юридическом смысле отсутствует.
В качестве компромиссного возможен вариант, при котором договор аренды заключается между арендодателем и работником, а плательщиком по договору назначается работодатель. Однако и здесь не исключены придирки со стороны налоговиков. Так что разумней в качестве арендатора определить непосредственно работодателя.
Допустим, вы выполнили все условия, оговоренные в п/п. 4.2.9“а”. Теперь пришло время перейти к учету по налогу на прибыль.
Подпункт 5.6.1 Закона О Прибыли предусматривает отнесение в состав В3 расходов на выплату основной и дополнительной зарплаты, других видов поощрений и выплат, любых других выплат в денежной или натуральной форме, установленных по договоренности сторон (кроме матпомощи, освобождаемой от налогообложения в соответствии с законом о налогообложении доходов физлиц)..
В принципе, данная формулировка оставляет предприятию довольно большой простор для маневра. Тем не менее наиболее разумным в аспекте налога на прибыль является вариант, при котором определенную выплату удается вписать в фонд оплаты труда - исходя из норм Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее - Инструкция).
Ситуация с бесплатным предоставлением жилья выглядит вполне благополучно: согласно п/п. 2.3.4 Инструкции к прочим поощрительным и компенсационным выплатам, входящим в фонд оплаты труда, относятся, в частности, прочие выплаты, имеющие индивидуальный характер (в том числе оплата квартиры или наемного жилья).**
Данная выплата не является материальной помощью (сравните п/п. 2.3.3, п. 3.31 и п/п. 2.3.4 Инструкции, а также п/п. 4.2.9“а” и 9.7.3 Новоподоходного Закона). Поэтому наличие льготы по НДФЛ никоим образом не препятствует включению суммы данной выплаты в ВЗ по п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли.
Ну и последнее условие на пути к затратам: соответствующая выплата должна быть установлена по договоренности сторон. Такая договоренность обычно конституируется трудовым договором между предприятием и работником.***
Поэтому будет неплохо, если в трудовом договоре (или дополнительном соглашении к такому договору) появится пункт о бесплатном предоставлении жилья, а формулировка этого условия будет максимально адаптирована к законодательным нормам. К примеру, она может быть такой:
“По договоренности сторон устанавливается обязанность работодателя в качестве компенсационной выплаты, входящей в фонд оплаты труда, предоставить работнику в бесплатное пользование жилье. Требования, предъявляемые к жилью: ...”.
Или не такой, но похожей.
___________________
* Утверждено приказом ГНАУ от 29.01.2004 г. № 50.
** Обычный недостаток выплат, входящих в ФОТ (их попадание под пенсионно-соцстраховские начисления/удержания), в данном случае нейтрализуется льготой по НДФЛ. Нет НДФЛ - нет и пенсионно-соцстраховских взносов.
*** В свое время высказывалось мнение, что подобная договоренность должна “пройти” через договор коллективный.
Однако даже ГНАУ в конце концов удовлетворилась одним лишь трудовым договором (см., например, ее письмо от 05.09.2000 г. № 5000/6/15-1116).
“Бухгалтер” № 24, июнь (IV) 2006 г.
Подписной индекс 74201