Если налоговая накладная не была
внесена в реестр налоговых накладных
Наше предприятие получило услугу от нерезидента на территории Украины. Учитывая, что по такой операции наше предприятие оказалось налоговым агентом, то была выписана налоговая накладная, но она не была внесена в реестр налоговых накладных. Имело ли наше предприятие право на отражение такой суммы НДС в составе налогового кредита?
Законом Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” от 25.03.2005 № 2505-IV подпункт 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС) изложен в новой редакции, а именно, установлено, что не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими подобными документами согласно подпункту 7.2.6 этого пункта).
В соответствии с подпунктом “г” пункта 10.1 статьи 10 Закона о НДС при предоставлении нерезидентом услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) налога в бюджет, является постоянное представительство нерезидента, а при отсутствии такового - лицо, которое получает такие услуги.
Следовательно, с 31 марта 2005 года (с даты вступления в силу Закона № 2505) налогоплательщики, получая от нерезидента услуги, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, получили право выписки налоговых накладных по таким операциям. С учетом изложенного и положений подпункта 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7, такая налоговая накладная и является основанием для отнесения покупателем указанной в ней суммы налога в налоговый кредит (Письмо ГНАУ от 03.03.2006 г. № 3991/7/16-1117).
При этом абзацем вторым подпункта 7.2.8 пункта 7.2 статьи 7 Закона о НДС указано, что налогоплательщик ведет реестр полученных и выданных налоговых накладных в документальном или электронном виде по его выбору, в котором указываются порядковый номер налоговой накладной, дата ее выписки (получения), общая сумма и сумма начисленного налога, а также регистрационный номер налогоплательщика продавца, который предоставил налоговую накладную такому налогоплательщику.
В то же время в этом подпункте специально оговорено, что при наличии оригинала налоговой накладной невключение ее в указанный реестр не является основанием для отказа в зачислении суммы налога, определенной в такой налоговой накладной, в состав налогового кредита такого налогоплательщика.
Подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона о НДС предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком в течение такого отчетного периода в связи с:
? приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в границах хозяйственной деятельности налогоплательщика;
? приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незаконченных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в границах хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, такие товары (услуги) и основные фонды начали ли использоваться в налогооблагаемых операциях в границах хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
Если в дальнейшем такие товары (услуги) начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения в соответствии со статьей 3 Закона о НДС или освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 5 этого Закона, или основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевода, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения).
В то же время подпунктом 7.4.2 пункта 7.4 статьи 7 Закона о НДС определено, что, если налогоплательщик приобретает (изготавливает) товары (услуги) и основные фонды, которые предназначаются для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения в соответствии со статьей 3 Закона о НДС или освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 5 этого Закона, то суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика.
Таким образом, в случае, если услуга приобреталась с целью ее использования в налогооблагаемой операции, то налогоплательщик имел право (при наличии выписанной им налоговой накладной) на налоговый кредит и в период с 31.03.05 г. по 27.07.05 г.
Александра Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор
ГНИ в Деснянском районе г. Киева
Бухгалтерия. Налоги. Бизнес № 18, 6 мая – 12 мая 2006 г.