КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ Г.КИЕВА
Налоги при выплате дивидендов при переходе на
упрощенную систему налогообложения с общей
ВОПРОС: Предприятие в 2006 г. перешло на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога по ставке 10%. В I квартале 2006 г. планируется выплатить учредителям дивиденды в сумме 10 тыс. грн. за 2005 год (когда предприятие находилось на общей системе налогообложения). Необходимо ли уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль от суммы дивидендов и как это отразить в налоговой отчетности?
ОТВЕТ: Порядок налогообложения дивидендов установлен п. 7.8 ст. 7 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее - Закон о прибыли). В частности, пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 этого Закона определена обязанность эмитента корпоративных прав начислять и вносить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной п. 10.1 ст. 10 Закона о прибыли (25%), начисленной на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога (кроме случаев, предусмотренных пп. 7.8.5 этого пункта). Отмеченный авансовый взнос вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.
При этом если эмитент корпоративных прав является плательщиком единого налога, он обязан при выплате дивидендов начислять и уплачивать в бюджет, в который зачисляется единый налог, взнос по правилам, установленным этим подпунктом для уплаты авансового взноса по налогу на прибыль, без права уменьшения суммы начисленного единого налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода.
Разъяснение по этому вопросу предоставлено в Письме ГНАУ от 10.02.2003 г. № 2137/7/15-2217.
Следовательно, независимо от того, какую систему налогообложения избрало предприятие (упрощенную или общую) при выплате дивидендов необходимо до/или одновременно с их выплатой уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, начисленный по ставке 25% на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога.
И хотя платеж называется “авансовый взнос по налогу на прибыль” (так как дивиденд - это платеж, который осуществляется юридическим лицом - эмитентом корпоративных прав в пользу владельца таких корпоративных прав в связи с распределением части прибыли такого эмитента), отражать его “единщику” надо не в Декларации по налогу на прибыль предприятия, а в Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом.
Для того чтобы этот платеж был начислен в карточке лицевого счета налогоплательщика в соответствии с пунктом 7 Порядка составления Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, утвержденного Приказом ГНАУ “Об утверждении формы Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом и Порядка его составления” от 28.02.2003 г. № 98 с изменениями, внесенными приказом ГНАУ от 20.04.2005 г. № 145, его необходимо отразить в строке 6 Расчета уплаты единого налога.
В Письме ГНАУ от 06.07.2005 г. № 13384/7/15-1217 указывается, что Расчет необходимо заполнять только за соответствующий отчетный квартал.
Таким образом, если авансовый взнос, начисленный на сумму дивидендов, будет перечислен в бюджет в I квартале (до 31.03.2006 г.), то в строке 6 Расчета уплаты единого налога за I квартал 2006 года необходимо будет отразить сумму 2,5 тыс. грн. Если же перечисление взноса и выплата дивидендов состоятся после 31.03.2006 г., то взнос, начисленный на сумму дивидендов, необходимо будет отразить в строке 6 Расчета уплаты единого налога за II квартал 2006 года.
Валерия Шабельская,
главный налоговый инспектор
Бухгалтерия. Налоги. Бизнес № 13, 24 марта – 6 апреля 2006 г., стр. 37