Платникам фіксованого податку
ФОП, що здійснюють торгівлю на ринку, можуть обрати як спосіб оподаткування сплату фіксованого податку шляхом придбання патенту на здійснення торговельної діяльності. Таке право можливе за наявності таких умов:
- число найманих працівників, включаючи членів сім'ї не більше 5 осіб,
- річний розмір виручки не перевищує 119000 грн.
Сплата фіксованого податку передбачена такими документами:
- розділом IV Декрету КМУ № 13-92,
- п. 9.12 Закону № 889,
При цьому ФОП, які придбали патент, забороняється здійснювати торгівлю лікеро-горілчаними та тютюновими виробами. Придбання патенту не виключає права ФОП на здійснення видів діяльності, які не включені до патенту, але дохід від таких видів обкладається податком з доходу за загальними правилами, цей же дохід є базою для нарахування збору на обов'язкове пенсійне страхування ФОП.
Розмір фіксованого податку встановлюється місцевою радою і не може бути менше 20 грн. і більше 100 грн. на місяць.
Для отримання патенту платник податку подає до податкового органу заяву, складену в довільній формі, яка повинна містити інформацію:
- про місце здійснення підприємницької діяльності;
- перелік осіб, що перебувають в трудових відносинах з платником податку, або членів його сім'ї, які беруть участь у здійсненні підприємницької діяльності, та їх ідентифікаційні номери;
- про доходи платника фіксованого податку від здійснення підприємницької діяльності за останні 12 місяців.
До заяви додається документ про сплату фіксованого податку.
Податковий орган зобов'язаний видати патент протягом трьох робочих днів з дня прийняття зазначеної заяви від платника податку.
Патент видається на строк від одного до дванадцяти календарних місяців на вибір платника фіксованого податку. У разі якщо протягом строку дії патенту відповідною місцевою радою змінюється розмір фіксованого податку, перерахунок його не здійснюється.
Патент може бути вилучений за рішенням керівника податкового органу до закінчення строку його дії у разі, коли:
1) торгівля здійснюється особою, відомості про яку не внесені до патенту. У цьому випадку громадянин-підприємець позбавляється права застосовувати фіксовану ставку податку протягом 12 календарних місяців, наступних за місяцем учинення порушення, і сплачує штраф у розмірі повної суми фіксованого податку у розрахунку за місяць за кожну особу, відомості про яку не внесені до патенту;
2) платник фіксованого податку здійснює торгівлю лікеро-горілчаними та тютюновими виробами. У цьому випадку громадянин-підприємець притягається до відповідальності відповідно до законодавства України.
Застосування РРО платниками фіксованого податку
Платник фіксованого податку звільнений від застосування реєстраторів розрахункових операцій (РРО) і Книг обліку розрахункових операцій (КОРО), але при здійсненні роздрібної торгівлі пивом у пляшках за умови відсутності продажу інших підакцизних товарів застосовується книга розрахункових операцій КОРО. Така книга повинна бути прошита, пронумерована і зареєстрована в органах ДПАУ.
Основні правила торгівлі на ринку
Оскільки діяльність платників фіксованого податку в основному пов'язана з роботою на ринку, підприємцям необхідно дотримуватися Правил торгівлі, затверджених наказом Мінекономіки, МВС, ДПА, Держкомітету стандартизації, метрології та сертифікації.
Основними вимогами, що пред'являються платникам фіксованого патенту при здійсненні ними торгівлі на ринку, є:
1. Наявність на торговому місці продавця таблички з указівкою:
- прізвища, ім'я та по батькові СПД,
- номера свідоцтва про державну реєстрацію і назви органу, що здійснив цю реєстрацію,
- прізвище, ім'я, по батькові продавця,
- копії патенту,
- копії ліцензії у разі здійснення господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню,
- реєстраційних номерів сертифіката відповідності продукції, що підлягає обов'язковій сертифікації.
2. Продавець повинен мати при собі:
- документи про сплату ринкового збору і послуг ринку;
- особисту медичну книжку, оформлену належним чином у разі продажу продовольчих товарів;
- копії доку ментів, що підтверджують якість і безпеку продукції і товарів;
- копії документів, що підтверджують їх походження і проходження фітосанітар-ного контролю, у разі реалізації тропічних плодів;
- висновок лабораторії ветеринарно-санітарної експертизи на ринку у разі продажу продуктів тваринного і рослинного походження.
3. У разі оренди торгового місця продавець повинен мати копію угоди з адміністрацією ринку про оренду. Якщо торгівля здійснюється на умовах суборенди - копію такої угоди із суб'єктом підприємницької діяльності (орендодавцем).
4. Засоби вимірювальної техніки, що використовуються, повинні перебувати у справному стані, мати клеймо територіального органу Державного комітету України з питань технічної регуляції та споживчої політики і проходити періодичну перевірку у встановленому порядку.
5. Суб'єкти підприємницької діяльності, що використовують власний санітарний або спеціальний одяг, торговий інвентар і засоби вимірювальної техніки, несуть персональну відповідальність за їх відповідність санітарним і технічним нормам.
6. На вимогу покупців продавці зобов'язані пред'явити:
- висновок лабораторії ветеринарно-санітарної експертизи про відповідність продуктів;
- відомості (накладні) на товари,
- видавати товарний чек, що засвідчує факт покупки.
7. Зразки товарів з цінниками на них повинні бути виставлені на видному для покупців місці.
8. У разі продажу товару з недоліками покупець має право замінити товар на якісний, повернути його продавцю і отримати назад гроші або вимагати уцінки.
9. Працівники, які безпосередньо продають або надають послуги з продажу продовольчих товарів (продавці, рубщики м'яса та ін.), підлягають обов'язковому медичному обстеженню, результати якого заносяться в їх особисті медичні книжки встановленого зразка. Особи, які не пройшли медичне обстеження, до роботи не допускаються.
На ринку заборонений продаж:
- кондитерських і кулінарних виробів, напівфабрикатів з м'яса і риби, а також консервованих продуктів (овочі, м'ясо, риба, ікра та інші консерви), виготовлених у домашніх умовах;
- готових продуктів тваринного походження промислового виробництва без наявності документів, що засвідчують їх якість і безпеку;
- тварин, риби і рослин, дикоростучих рослин, у тому числі лікарських, польових квітів, занесених у Червону книгу України;
- тропічних фруктів і овочів без документів, що підтверджують джерело їх придбання і проходження фіто-санітарного контролю;
- зернових, круп'яних продуктів, забруднених насіннями шкідливих бур'янів;
- вогнепальної, газової, пневматичної, холодної зброї, бойових припасів і спеціальних засобів самооборони;
- готового армійського спорядження, а також тканин, що використовуються для його виробництва, інших товарів військового асортименту, форменого обмундирування;
- білизни зі штампом організацій та підприємств;
- наркотичних засобів;
- виробів піротехнічних побутових і вибухових засобів.
Податки і збори, що сплачуються платником фіксованого податку
Ринковий збір
Ринковий збір - це плата за право заняття місця для торгівлі на ринках, у тому числі в павільйонах, майданчиках, з автомобілів, візків, мотоциклів, ручних візків та ін.
Ринковий збір сплачується за кожний день торгівлі.
Ставка ринкового збору встановлюється у розмірі від 0,05 до 0,15 неоподатковуваного мінімуму доходів громадян для фізичних осіб за кожне місце. Сплачується такий збір до початку торгівлі через касовий апарат адміністрації ринку.
Контролювання сплати ринкового збору здійснюється державними податковими інспекціями. Ринковий збір та інші платежі справляються після проведення ветеринарно-санітарної експертизи продукції тваринного і рослинного походження до початку торгівлі. Торгівля без документів, що підтверджують сплату ринкового збору, послуг за утримання торгового місця в належному стані та інших послуг ринку, забороняється. У разі виявлення під час контрольної перевірки на ринку торговців без касових чеків, що підтверджують сплату ринкового збору, з цих торговців стягується штраф у сумі, еквівалентній 5 розмірам ринкового збору. Відповідальність за сплату ринкового збору несуть продавці на ринку та адміністрація ринку згідно з чинним законодавством.
Документи про сплату ринкового збору повинні зберігатися" продавцем до закінчення торгівлі. Передача торгового місця і документів про сплату ринкового збору і послуг ринку третім особам забороняється.
Крім ринкового збору платники фіксованого податку сплачують податки і збори, перелік яких наведено у таблиці:
| № з/п |
Вид податку, збору | Об'єкт оподаткування | Ставка | |
| Утримання | Нарахування | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 |
Податок з доходів фізичних осіб |
Дохід підприємця від здійснення діяльності зі сплатою фіксованого податку доходи, що виплачуються найманим працівникам |
- | - |
| 13% | - | |||
| 2 | Внески на пенсійне страхування |
Внески “за себе” | - | - |
| За найманих працівників сума фактичних витрат на оплату праці суми виплати винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) цивільно- правового характеру |
1% (якщо дохід не перевищує 150 грн ), 2% (якщо дохід - 151 грн і більше) |
31,8% (з урахуванням заліку (10% від 50% доплати фіксованого податку за кожного працівника)) | ||
| 3 |
Збір до Пенсійного фонду з операцій купівлі-продажу безготівкової валюти |
Вартість придбаної валюти за курсом НБУ на дату придбання |
- | 1,3% (у момент придбання безготівкової валюти) |
| 4 | Внески на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності | Дохід підприємця | Добровільна участь | - |
| Сума фактичних витрат на оплату праці найманих працівників | 0,5% (якщо заробіток є меншим або дорівнює прожитковому мінімуму для працездатної особи) або 1% (якщо заробіток є більшим за прожитковий мінімум для працездатної особи) | 2,9% | ||
| 5 | Внески на соціальне страхування на випадок безробіття | Дохід підприємця | Добровільна участь | - |
| За найманих працівників той самий, що й для внесків по тимчасовій працездатності | 0,5% | 1,3% | ||
| 6 |
Внески на соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та профзахворювань | Дохід підприємця | Добровільна участь | - |
| За найманих працівників сума фактичних витрат на оплату праці найманих працівників | Ставки диференціюються залежно від виду діяльності підприємця | |||
| 7 | Податок з власників транспортних засобів | За ставками, встановленими законодавче | ||
| 8 | ПДВ | Обов'язкова реєстрація передбачена лише Для СПД-імпортерів |
20% | |
| 9 | Збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства |
Виручка від реалізації пива, від суми торгового обороту |
1% | |
| 10 |
Збір за забруднення навколишнього середовища |
Обсяги забруднюючих природне середовище скидів, викидів і відходів (наприклад, якщо у підприємця є автомобіль, яким він перевозить товари на ринок) |
За встановленими ставками залежно від виду забруднень | |
Особливості пенсійного страхування
платника фіксованого податку та його працівників
ФОП - платники фіксованого податку, як й усі ФОП, підлягають обов'язковому пенсійному страхуванню. При цьому згідно із Законом № 1058 вони сплачують збір на пенсійне страхування у фіксованому розмірі.
Щомісячна фіксована плата за патент складає 100 грн. 10% від вартості патенту спрямовується до Пенсійного фонду. Тобто щомісячне відрахування до Пенсійного фонду складе 10 грн.
Зазначена сума не покриває мінімального внеску до Пенсійного фонду для нарахування страхового стажу, величина якого у 2006 році складає 111,30 грн.
Тому для нарахування страхового стажу при призначенні виплат з Пенсійного фонду підприємцю -“фіксподатнику” щомісяця треба доплачувати до Пенсійного фонду 101,30 грн. Такі рекомендації надані Пенсійним фондом у Листі № 487.
Платники фіксованого податку подають до 1 квітня, наступного за звітним роком, річний звіт про нарахування і сплату сум фіксованого розміру внесків до Пенсійного фонду. Звіт подається за формою додатка 26, затвердженого Інструкцією № 21-1.
Стосовно осіб, які працюють у платника фіксованого податку за трудовими та цивільно-правовими договорами, Пенсійний фонд дотримується позиції, що роботодавці повинні робити доплату до Пенсійного фонду, яка розраховується як різниця між сумою збору, нарахованою на заробітну плату, і сумою фіксованого податку, що спрямовується до Пенсійного фонду за кожного найманого працівника.
Наприклад. Підприємець-платник фіксованого податку 100 грн. у квітні найняв найманого працівника з місячним окладом 400 грн. (умовно)
У тому самому місяці підприємець виплатив винагороду фізичній особі за виконання роботи за договором цивільно-правового характеру 200 грн.
Нараховано внесок до Пенсійного фонду 31,8%, що дорівнює 190,8 грн. = 400 x 0,318 + 200 x 0,318.
Утримано внесок до Пенсійного фонду 2%, що дорівнює 12,0 грн. = 400 х 0,02 + 200 х 0,02.
За найманого працівника підприємець перерахував фіксований податок 50 грн., з них до Пенсійного фонду зараховано 5 грн. (10%).
Заборгованість перед Пенсійним фондом (за найманих працівників) складе 197,8 грн. = 190,8 + 12,0 - 5.
Тобто за найманого працівника повинні бути сплачені внески до Пенсійного фонду з урахуванням заліку 10% від 50% доплати фіксованого податку за найманого працівника.
Звітність до Пенсійного фонду по найманих працівниках подається за формою додатка 23 інструкції № 21-1. Така звітність подається щомісяця не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним.
Перерахування до органів Пенсійного фонду здійснюються у день отримання заробітної плати в установах банку або наступного дня після виплати заробітної плати або з виручки, отриманої в натуральній формі, але не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним періодом.
Збори на соціальне страхування від
нещасного випадку на виробництві
Фізособи-підприємці зобов'язані сплачувати ці внески по доходах, що виплачуються найманим працівникам, у розмірах, затверджених Законом № 2272, тобто залежно від класу професійного ризику виробництва. Законом про Держбюджет-2006 внесено зміни. Первісний розмір страхових внесків залежно від класу ризику зменшений у 2006 році на 0,2%.
Соціальне страхування підприємця та
його найманих працівників на випадок
тимчасової непрацездатності та безробіття
Збори (внески) на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та до Фонду безробіття ФОП на фіксованому податку сплачує за себе при добровільній реєстрації. Роботодавці відповідно до Законів № 2240 та № 1533 є страхувальниками своїх найманих працівників на випадок безробіття, тимчасової втрати працездатності, народження та поховання. Страхові внески розраховуються і сплачуються за ставками, встановленими Законом № 2213 у відсотках від фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що не перевищують установлену законодавством межу.
Порядок подання і сплати податків і зборів подані у таблиці.
Платники фіксованого податку можуть добровільно зареєструватися як платники ПДВ. Обов'язковій реєстрації ці особи не підлягають, оскільки згідно із Законом про ПДВ зобов'язані реєструватися як платники ПДВ лише особи, які мають річний обсяг оподатковуваних операцій понад 300 000 грн., а максимальний обсяг доходу платника фіксованого податку не перевищує 119 000 грн. на рік.
ФОП - платник фіксованого податку не підлягає обов'язковому соціальному страхуванню, але може брати участь у цій системі на добровільних засадах.
Щодо найманих працівників платника фіксованого податку, то вони повинні бути застраховані в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку.
№ з/п |
Вид податку, внеску, обов'язкового платежу |
Форма звітності | Подання звітності | Строки сплати |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 |
Податок з доходів фізичних осіб |
Доходи підприємця: Декларація про доходи за формою № 1 |
Щокварталу, протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу |
- |
| по доходах, виплачених працівникам та іншим громадянам: Податковий розрахунок за формою № 1ДФ |
Одночасно з отриманням коштів в установах банків на оплату праці; у разі виплати зарплати у негрошовій формі або з виручки - наступного дня після виплати, але не пізніше 30 числа місяця, наступного за місяцем нарахування доходів. Якщо заробітна плата була нарахована, але не виплачена працівнику,податок сплачується не пізніше 30 числа місяця, наступного за місяцем нарахування доходів | |||
| 2 |
Збір за забруднення навколишнього природного середовища |
Податковий розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища |
Щокварталу протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного податкового кварталу |
Протягом 10 календарних днів,наступних за останнім днем подання податкового розрахунку |
| 3 | Збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства |
Звіт про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства |
Щомісяця не пізніше 20 календарних днів після закінчення звітного місяця незалежно від виплати заробітної плати (доходу) |
Протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем подання звіту |
| 4 | Внесок на загальнообов'язко-ве державне пенсійне страхування |
Внески за найманих працівників: розрахунок суми страхових внесків за формою відповідно до додатка 23 до Інструкції № 21-1 набір звітності з персоніфікації |
Щомісяця не пізніше ніж через 20 календарних днів після закінчення звітного місяця незалежно від виплати заробітної плати (доходу). відповідно до графіка визначеного пенсійним фондом, але не пізніше 1 квітня наступного за звітним роком |
Перерахування - одночасно з отриманням коштів на виплату заробітної плати,якщо така виплата здійснюється з виручки від реалізації або в натуральній формі - внесок повинен бути сплачений у той же день або наступного дня, але не пізніше 20 числа після закінчення звітного місяця. якщо зарплата (винагорода) за якийсь місяць нарахована, але не виплачена, внесок повинен сплачуватися виходячи з розміру нарахованого доходу не пізніше 20 календарних днів з дня закінчення місяця |
| 5 | Внески “за себе”: річний звіт за формою відповідно до додатка 26 до Інструкції № 21-1 |
До 1 квітня наступного за звітним роком | - | |
| набір звітності з персоніфікації | Відповідно до графіка, визначеного Пенсійним фондом, але не пізніше 1 квітня наступного за звітним роком | - | ||
| 6 | Страховий внесок по тимчасовій непрацездатності | Звіт за формою Ф4-ФСС з ТВП | Щокварталу наростаючим підсумком з початку року не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом | Перерахування коштів здійснюється одночасно з отриманням коштів на оплату праці в установах банків або не пізніше наступного дня після виплати готівкою чи в натуральній формі |
| 7 | Внески по безробіттю | Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду соціального страхування по безробіттю |
Щокварталу до 20 квітня, до 20 липня, до 20 жовтня, до 25 січня року, наступного за звітним періодом |
Перерахування коштів здійснюється одночасно з отриманням коштів на оплату праці в установах банків або не пізніше наступного дня після виплати готівкою чи в натуральній формі |
| 8 | Внесок на страхування від нещасного випадку на виробництві |
Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків та витрати коштів Фонду соціального страхування від нещасного випадку |
Щокварталу до 20 квітня, до 20 липня, до 20 жовтня поточного року і до 25 січня року, наступного за звітним періодом |
Перерахування здійснюється одночасно з отриманням коштів на оплату праці в установах банків або не пізніше наступного дня після виплати готівкою |
| 9 | ПДВ |
Податкова декларація з податку на додану вартість |
Щокварталу протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного податкового кварталу |
Протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем подання податкового розрахунку |
Список використаних нормативно-правових актів
Декрет КМУ № 13-92 - Декрет КМУ від 26.12.1992 р. № 13-92 “Про прибутковий податок з громадян”.
Інструкція № 12 - Інструкція про оподаткування доходів фізичних осіб від заняття підприємницькою діяльністю, затверджена наказом ДПАУ від 21.04.1993 р. № 12.
Правила торгівлі - Правила торгівлі на ринках, затверджені наказом Мінекономіки, МВС, ДПАУ, Держстандартом від 26.02.2002 р. № 57/188/84/105.
Лист № 487 - Лист Державного комітету з питань регуляторної політики та підприємництва від 26.01.2006 р. № 487 “Про порядок сплати страхових внесків до Пенсійного фонду України підприємцями - платниками фіксованого податку”.
Інструкція № 21-1 - Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України” затверджена Постановою Пенсійного фонду від 19.12.2003 № 21-1.
Закон № 2272 - Закон України від 22.02.2001 р. № 2272-ІІІ “Про страхові тарифи на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності”.
Закон № 2240 - Закон України від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням”.
Закон № 1533-Закон України від 02.03.2000 р. № 1533-ІІІ “Прозагальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття”.
Закон про Держбюджет-2006 - Закон України від 20.12.2005 р. № 3235-ІV “Про Державний бюджет України на 2006 рік”.
Закон № 2213 - Закон України від 11.01.2001 р. № 2213-ІІІ “Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування”.
Закон № 1058 - Закон України від 09.07.2003 р. № 1058-ІV “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування”.
Закон про ПДВ -Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” (зі змінами і доповненнями).
Закон № 889 - Закон України від 22.05.2003 р. № 889-ІV “Про податок з доходів фізичних осіб”.
“Консультант бухгалтера” № 28 (360) 10 липня 2006 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)