ЧПЕН переходит на общую систему налогообложения:
обложение переходных операций
ВОПРОС: Частный предприниматель в I полугодии 2006 года работал на едином налоге, а со II полугодия перешел на общую систему налогообложения в связи с превышением объема операций (более 500 тыс. грн). В I полугодии 2006 года ЧПЕНом были отгружены товары, расчет по которым произойдет только во II полугодии.
Как будут облагаться эти суммы?
ОТВЕТ: К сожалению, ответы на эти вопросы относятся к категории законодательно неурегулированных.
ГНАУ не удостоила ЧПЕНов разъяснениями, касающимися так называемых переходных операций. Однако имеются высказывания налоговиков по проблемам, связанным с переходом на общую систему налогообложения ЮРЕНов.
По нашему мнению, можно воспользоваться аналогией и распространить на ЧПЕНов логику указанных ответов, посвященных переходным операциям ЮРЕНов.
Напомним, что особенности налогообложения переходных операций ЮРЕНов, возвращающихся с уплаты ЕН на общую систему налогообложения.
Нас, естественно, интересует вариант налогообложения операции, когда отгрузка товара состоялась в периоде пребывания на ЕН, а получение денег уже в периоде уплаты налога на прибыль.
Рассматривая данную проблему, ГНАУ указывает: если свежеиспеченный плательщик налога на прибыль не получил оплату за отгруженные товары во время пребывания на ЕН, то указанная операция ЕН не облагалась* (отсутствовал объект налогообложения); следовательно, результаты этой операции должны быть учтены после перехода на общую систему налогообложения (см. “Вестник налоговой службы Украины” № 16/2003, № 9/2005 и № 35/2005). Иными словами, такая оплата включается в состав валовых доходов предприятия.
Очень важно и то, что ГНАУ разрешает учесть расходы, связанные с продажей товаров, так как они не учитывались при определении объекта обложения ЕН**.
При этом такие расходы понимаются довольно либерально - как балансовая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), которая не была оплачена покупателем/заказчиком во время пребывания продавца на упрощенной системе налогообложения. Как видим, акцент сделан на том, оплачены ли отгруженные товары покупателем, а не на их оплате самим продавцом (своему поставщику).
Что полезного могут извлечь из этих разъяснений налоговиков бывшие ЧПЕНы?
Во-первых, операция должна иметь налоговые последствия в одной из систем налогообложения. То есть если объект налогообложения в периоде пребывания на ЕН отсутствовал, то при завершении соответствующей операции на общей системе его появление неизбежно.
Во-вторых, к большой радости “единоналожников” ГНАУ придерживается принципа избегания двойного налогообложения: например, в консультации из “Вестника налоговой службы Украины” № 13/2002 ГНАУ, ссылаясь на этот принцип, великодушно разрешает включить в В3*** стоимость товаров, оплаченных в периоде пребывания на ЕН, а полученных уже при нахождении на общей системе.
В-третьих, возникновение валовых доходов при получении оплаты за товары должно позволить учесть валовые затраты.
Итак, используя аналогию с ЮРЕНами, можно сделать вывод о том, что деньги, полученные предпринимателем за товары, отгруженные в периоде “единоналожия”, должны быть обложены НДФЛ. Ведь для обычного ЧП (впрочем, как и для ЧПЕНа) действует кассовый метод****
Кроме того, мы должны настаивать на том, что ЧП может учесть расходы, непосредственно связанные с получением дохода, причем независимо от того, когда эти расходы были понесены (оплачены) - при нахождении на ЕН или на общей системе налогообложения.
Напомним, что в соответствии со ст.13 раздела IV “Особенности налогообложения доходов от занятия предпринимательской деятельности и других доходов” Декрета КМУ “О подоходном налоге с граждан” (далее – Декрет***** ) для обычного ЧП:
“Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода”.
Самый удачный вариант – если оплата товаров производится предпринимателем в том периоде, когда он уже перешел на общую систему налогообложения (ведь кассовый метод для расходов никто не отменял).
Несколько хуже выглядит ситуация, когда оплата пришлась на период ЧПЕНства: в этом случае есть опасение, что предпринимателю могут не позволить учесть расходы оплаченные в бытность ЧПЕНом. Увы, окончательно развеять это опасение невозможно - из-за отсутствия налоговых разъяснений по данному вопросу (мы можем уповать лишь на изложенную выше аналогию с ЮРЕНами). Однако переживать по этому поводу, на наш взгляд, должны только осторожные предприниматели.
Других преград на пути к ВЗ мы не видим. ЧЛЕН так же, как и ЧП, обязан вести Книгу учета доходов и расходов согласно приложению № 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан и заполнять графы “Период учета”, “Расходы на производство продукции”, “Сумма выручки (дохода)”, “Чистый доход”******.
Так что все сведения о расходах, связанных с получением дохода, у него имеются.
Поэтому в рассматриваемой ситуации мы считаем, что ЧП имеют право учесть свои ЧПЕНские расходы - лишь бы были подтверждающие документы. В противном случае придется учитывать расходы по нормам (согласно приложению № 6 к Инструкции о подоходном налоге с граждан), то есть довольствоваться возможностью уменьшить свой доход на 25 %.
________________________
* Налогообложение “единоналожников”, как известно, происходит по кассовому методу.
** Подобные выводы сделаны и в письме ГНАУ от 29.11.2001 г. № 7646/6/15-1316:
“Поскольку в соответствии с пунктом 3.1 статьи 3 Закона (“О налогообложении прибыли предприятий”) объектом налогообложения является прибыль, то расходы, понесенные плательщиком налога в связи с изготовлением (приобретением) товаров (работ, услуг), при условии их документального подтверждения должны быть включены в состав его валовых затрат в том налоговом периоде, на который приходится поступление денежных средств от покупателя (заказчика) в оплату товаров (работ, услуг). То есть при переходе на общую систему налогообложения для налогообложения прибыли предприятие должно учесть в валовом доходе полученную сумму денежных средств от покупателя (заказчика) в оплату товаров (работ, услуг), а в валовые затраты включаются расходы, непосредственно связанные с получением такого дохода”.
*** Правда, по дате получения дохода от реализации.
**** Это, кстати, уменьшает количество проблем, возникающих при переходе ЧПЕНа на общую систему налогообложения в сравнении с аналогичным переходом ЮРЕНа. У последнего переход сопровождается изменением метода обложения (кассовый метод уступает место методу первого события), что порождает дополнительные нестыковки, неведомые ЧПЕНу.
***** Согласно п. 22.10 Новоподоходного Закона указанный Декрет признан утратившим силу с 01.01.2004 г., кроме раздела IV в части налогообложения доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, который применяется с учетом положений п. 9.12 данного Закона и действует до вступления в силу специального закона по вопросам налогообложения физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности.
****** Согласно п. 8 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога.
“Бухгалтер” № 25, июль (I) 2006 г.
Подписной индекс 74201