Коментар до наказа ДПАУ від 18.08.2005 р. № 350
Перевірки з ПДВ
ДПАУ наказом від 18.08.2005 р. № 350 затвердила Методичні рекомендації з взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації і проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі – Рекомендації № 350).
Рекомендації № 350 найбільш цікаві для платників податків, які вимагають бюджетного відшкодування ПДВ, оскільки там зазначено, як саме податківці будуть здійснювати перевірки. Слід зауважити, що норми Рекомендацій № 350 застосовуються до податкової звітності, складеної за підсумками звітного періоду, починаючи з червня 2005 року (для “місячників”), а для “квартальників” – з II-го кварталу.
Розглянемо найцікавіші в Рекомендаціях № 350 моменти.
Будь-яке відшкодування відбувається за результатами перевірки. Вони бувають виїзні і невиїзні.
Невиїзні перевірки
Отже, податківці протягом 30 днів, наступних за днем здачі “відшкодованої” податкової декларації, проводять документальну невиїзну перевірку. При її проведенні від платника ПДВ податківці будуть вимагати (п. 3.1 Рекомендацій № 350):
засвідчені копії первинних документів, що підтверджують факт оплати ними товарів (послуг) основним постачальникам*;
копії реєстрів отриманих і виданих податкових накладних за податковий період, коли фактично сплачена сума ПДВ у складі вартості придбаних товарів (послуг).
Для того, щоб до Вас не навідалися з виїзною перевіркою при заявленні суми відшкодування, необхідно ознайомитися з пп. 3.11 Рекомендацій № 350. Там перераховано підстави, що є достатніми для проведення позапланової виїзної документальної перевірки платника ПДВ, а саме:
неподання платником ПДВ для перевірки зазначених у розрахунку бюджетного відшкодування копій документів.
встановлення факту того, що постачальник не є платником ПДВ;
заявлення платником ПДВ бюджетного відшкодування, що у два і більше рази перевищує вартість власних основних фондів;
заявлення бюджетного відшкодування платником ПДВ, що здійснює виробничу діяльність і має власні основні виробничі фонди без достатньої наявності трудових ресурсів для здійснення такої діяльності;
встановлення факту того, що розрахунок бюджетного відшкодування було здійснено з порушенням норм податкового законодавства (у тому числі за письмовою інформацією підрозділу податкової міліції).
Виїзні перевірки
Протягом 30 календарних днів, наступних за настанням 30-денного строку після дня одержання податкової декларації разом у Розрахунком суми бюджетного відшкодування проводиться позапланова виїзна перевірка податкової декларації з ПДВ платника для визначення достовірності бюджетного відшкодування.
Протягом 2-х. рабочих днів, наступних за днем подання платником ПДВ копій відповідних документів (див. вище – п. 3.1 Рекомендацій № 350), податківцями складається перелік основних постачальників платника ПДВ у кожному окремому періоді, про яких до податкових органів за місцем їх реєстрації засобами електронного зв'язку направляється запит. А про інших постачальників запити направляються за необхідності.
Якщо податківці сумніваються у дієздатності і правоздатності постачальника - платника ПДВ, а також законності здійснених фінансово-господарських операцій, вони можуть організувати проведення зустрічних документальних перевірок відповідного ланцюга постачання.
Обов'язкові зустрічні перевірки ланцюга постачання проводяться тим постачальникам платника ПДВ, у яких сума зобов'язань з ПДВ (у податковому періоді по операціях з данним платником ПДВ) складає 30 і більше відсотків від загальної суми податкових зобов'язань у даному періоді.
_______________________
* Основними постачальниками вважаються суб'єкти господарювання яким платником ПДВ, що перевіряється фактично сплачена в попередньому податковому періоді сума ПДВ у вартості придбаних товарів (послуг),що дорівнює від 5 % (і вище) від загальної суми сплаченого ПДВ у такому періоді для юридичних осіб і 3 % - для фізичних осіб.
“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, № 19, жовтень 2005 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)