Вибір системи оподаткування сплата єдиного податку
На сьогодні існують три системи оподаткування: загальна, сплата єдиного податку, фіксований патент.
Кожна з них має свої “плюси” і “мінуси”.Приватному підприємцю необхідно обрати найоптимальнішу для себе.
Розглянемо ці “плюси” і “мінуси”, якими Ви повинні керуватися насамперед при виборі системи оподаткування.
Сплата єдиного податку
Головними нормативними документами що регулюють оподаткування єдиників, є:
Указ Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності субєктів малого підприємництва” від 03.07.98 р. № 727/98 (далі - Указ № 727) Порядок видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.10.99 р. № 599 (далі- Порядок № 599)
“Плюси”:
1. Відповідно до Указу № 727 приватний підприємець - платник єдиного податку має право не застосовувати електронний контрольно-касовий апарат при проведенні розрахунків зі споживачами. А це не лише звільняє його від головного болю, пов'язаного з перевірками працівниками ДПІ, поданням звітності, контролем за проведенням усіх операцій через ЕККА, але і від витрат на його придбання й обслуговування. Винятки становлять випадки, коли єдинник здійснює продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив).
2. Зокрема, приватні підприємці - платники єдиного податку:
- не сплачують збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг (але повинні одержати дозвіл на безоплатній основі);
- не нараховують “безробітний” та “непрацездатний” внески за найманих працівників;
- не сплачують ПДВ (хоча на добровільних засадах можна зареєструватись платником ПДВ);
- не сплачують за торговий патент тощо.
3. На єдиному податку менше звітності, яка подається до держорганів, що заощаджує час на її заповненні та поданні.
4. Контролюючим органам складніше виявити помилки у єдинників, ніж у звичайних підприємців. Звідси СПД одержує реальну економію коштів на сплаті різних штрафів і часу на проведенні перевірок контролерами.
5. Єдинник веде досить простий облік своєї діяльності (він заповнює лише чотири графи у ф. № 10).
6. Він може повернутися на загальну систему оподаткування за власним бажанням. Для цього, не пізніше, ніж за 15 днів до закінчення поточного звітного кварталу, необхідно подати до податкової відповідну заяву. І тоді з наступного кварталу підприємець уже буде на іншій системі оподаткування (загальній чи фіксованому податку).
“Мінуси”:
1. Протягом року кількість найманих працівників у СПД не повинна перевищувати 10 осіб (ст. 1 Указу № 727).
2. Розмір річної виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не може перевищувати 500 тис. грн. (ст. 1 Указу № 727).
3. Існують обмеження щодо здійснення деяких видів підприємницької діяльності. Підприємець не має право торгувати:
- лікеро-горілчаними і тютюновими виробами;
- паливно-мастильними матеріалами. Існують обмеження, встановлені Законом України “Про державну підтримку малого підприємництва” від 19.10.2000 р. № 2063-III (далі - Закон № 2063). Єдинниками не можуть бути:
- підприємці, які займаються діяльністю у сфері ігорного бізнесу та здійснюють обмін іноземної валюти;
- виробники та імпортери підакцизних товарів.
4. Протягом звітного кварталу підприємець не може перейти зі сплати єдиного податку на звичайну систему оподаткування. Наприклад, якщо він хоче тимчасово призупинити діяльність (відпустка, хвороба, відсутність оборотів через сезонність роботи), то йому все одно доведеться сплачувати єдиний податок за цей квартал.
І ще: рішення про перехід на спрощену систему оподаткування може бути прийнято не більше одного разу на календарний рік.
Для наочності систематизуємо основні правила роботи на єдиному податку в Таблиці 1.
Таблиця 1
| Показники | Розшифровка |
| Обмеження щодо суми виручки | Розмір виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за календарний рік не може перевищувати 500 000 грн. (у тому числі ПДВ). Цей показник рахується виключно за касовим методом, тобто за фактом здійснення оплати (включаючи передоплату) покупцями товарів. Увага! При перевищенні ліміту в “500 000 грн.” підприємець з наступного звітного кварталу повинен перейти на загальну систему оподаткування. |
| Обмеження щодо кількості працівників |
Кількість найманих працівників на будь-який момент не повинна перевищувати 10 осіб. На кожного найманого працівника видається Довідка про трудові відносини з платником єдиного податку, що дозволяє податківцям контролювати їх чисельність. |
| Обмеження щодо видів діяльності |
Торгівля лікеро-горілчаними виробами. Увага! Єдинник може здійснювати торгівлю пивом, винами, шампанським і коньяками. |
| Торгівля тютюновими виробами | |
| Торгівля паливно-мастильними матеріалами | |
| Діяльність у сфері ігорного бізнесу та обмін іноземної валюти | |
| Виробництво та імпорт підакцизних товарів | |
| Єдинник має право не сплачувати такі податки (збори, внески, обов'язкові платежі) | Єдинник звільнений від сплати: |
| Податку з доходів фізичних осіб. Увага! Це звільнення стосується виключно підприємницьких доходів, які зазначені у Свідоцтві про сплату єдиного податку. Що стосується найманих працівників, то, як податковий агент, приватний підприємець повинен утримувати податок з їх доходів у загальноприйнятому порядку. | |
| Соцвнесків. За найманих працівників: -СПД звільнений від сплати сум нарахувань з “безробітного” та “непрацездатного” внесків; -має право на проведення заліку 31,8%-го пенсійного внеску за найманих працівників із сумою 42%-го відрахування до Пенсійного фонду, що “сидить” у складі єдиного податку, сплачуваного за працівників (не плутайте з сумами, сплачуваними підприємцем “за себе”). Увага! Пільги зі сплати соцвнесків за працівників стосуються виключно нарахувань. Підприємець зобов'язаний здійснювати утримання “непрацездатного”, “безробітного” і пенсійного внесків, а також податку з доходів із зарплати працівників у загальноприйнятому порядку. “За себе” СПД тимчасово може не сплачувати пенсійний внесок, оскільки до складу єдиного податку входять відрахування до Пенсійного фонду у розмірі 42%. | |
| Єдинник має право не сплачувати такі податки (збори, внески, обов'язкові платежі) | ПДВ (але можна зареєструватися платником ПДВ на добровільних засадах) |
| Податку за землю Увага! Єдинник звільняється лише від сплати податку за земельні ділянки, що використовуються ним для здійснення підприємницької діяльності, зазначеної у Свідоцтві. Пільг з орендної плати законодавством не передбачено. | |
| Плати за патенти | |
| Збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг (необхідно одержати дозвіл на безоплатній основі) | |
| Терміни плати єдиного податку | Щомісяця, не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, у якому здійснювалась попередня сплата податку. Підприємець може сплатити наперед (наприклад, на квартал). Увага! Єдиний податок сплачується незалежно від фінансових результатів підприємницької діяльності (у тому числі коли вона не велась). |
| Звітність з єдиного податку | Звіт суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи - платника єдиного податку подається до податкових органів протягом 5 днів після закінчення звітного кварталу. |
| Ставки єдиного податку | Ставки єдиного податку встановлюють у фіксованій сумі місцеві ради (тобто в різних регіонах ставки податку різні), але в межах від 20 грн. до 200 грн. За кожного найманого працівника здійснюється доплата в розмірі 50% від базової ставки єдиного податку. Увага! У разі, коли СПД здійснює кілька видів підприємницької діяльності, для яких установлено різні ставки єдиного податку, він сплачує суму єдиного податку, що не перевищує встановлену максимальну ставку. |
| Застосування РРО і РК | При продажу единником за готівку покупцям: - непідакцизних товарів - розрахунки здійснюються без застосування РРО і РК за умови ведення книги обліку доходів і витрат; - підакцизних товарів (крім пива на розлив) - розрахунки здійснюються із застосуванням РРО (РК) |
| Ведення обліку | Необхідно вести книгу обліку доходів і витрат (додаток 10 до Інструкції № 12). Однак обов'язковому заповненню підлягають лише графи: “Період обліку”, “Витрати на виробництво продукції”, “Суми виручки (доходу)”, “Чистий дохід”. Увага! Жоден нормативний акт не містить порядку заповнення книги єдинниками, але існують рекомендації ДПАУ (листи від 05.11.97 р. № 17-0117/10-8886 та від 06.05.2000 р. № 36304/7/17-0217). |
Загальна система оподаткування
Оподаткування доходів підприємців, згідно з пп. 22.10 Закону України “Про податок ї доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-І\/ (долі - Закон № 889), здійснюється відповідно до розділу IV Декрету Кабінету Міністрів України “Про прибутковий податок і громадян” від 26.12.92 р. № 13-92 (далі - Декрет № 13-92).
Основними документами, що регулюють оподаткування звичайних підприємців, є
- Закон № 889;
- ст. 5.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР;
- розділ ІV Декрету № 13-92
- Інструкція про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльностю, затверджена наказом ГДПІУ від 21.04.93 р. № 12.
“Плюси”:
- відсутність обмеження щодо розміру виручки та кількості працівників;
- практично немає обмежень щодо видів діяльності.
“Мінуси”:
- необхідно вести чіткий і досить складний облік;
- потрібно обов'язково мати всі первинні документи, інакше податківці можуть не прийняти витрати;
- податківці більш ретельно перевіряють звичайних підприємців, ніж “єдинникш”, оскільки в перших легше виявити помилки;
-немає жодних послаблень в оподаткуванні, поданні звітності.
У Таблиці 2 ми систематизували основні правила роботи підприємців на загальній системі оподаткування.
Таблиця 2
| Показники | Розшифровка |
| База обкладання податком з доходів | Приватний підприємець зобов'язаний сплачувати податок з доходів. Базою обкладання є сукупний чистий дохід, який дорівнює різниці між валовим доходом і витратами. |
| Реєстрація платником ПДВ | Приватний підприємець має два варіанти: добровільна реєстрація; обов'язкова реєстрація – якщо загальна сума від продажу товарів (послуг), що підлягають обкладанню ПДВ, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300 000 грн. (без урахування ПДВ). Увага! При обов'язковій реєстрації заяву необхідно подавати протягом 20 календарних днів після звітного періоду, в якому було досягнуто показник “300 000 грн”. |
| Ставка податку | 13% від бази оподаткування без права на податкову соціальну пільгу (з 01.01.2007 р. ставка складає 15%) |
| Сплата авансових платежів з податку з доходів | Підприємець здійснює щоквартальну сплату в розмірі 25% від суми податку за попередній рік. Для знову зареєстрованих СПД (тобто тих, хто не має доходів за минулий рік) авансові платежі розраховуються за оціночним доходом. Терміни сплати авансових платежів податку: -до 15 березня; -до 1 5 травня; -до 15 серпня; -до 1 5 листопада. Потім, після закінчення звітного року, податківці перераховують податок виходячи з фактично отриманих СПД доходів. При цьому враховуються суми авансових платежів. |
| Ведення книги обліку доходів і витрат | Форма книги обліку доходів і витрат наведена в додатку 10 до інструкції № 12. За погодженням із податківцями можна відкоригувати цю форму так, щоб вона враховувала специфіку окремих видів діяльності. На підставі книги заповнюється декларація. |
| Звітність з податку з доходів | Декларації подаються до податкової наростаючим підсумком з початку року за квартал, півріччя, три квартали, рік. |
| Терміни подання декларацій | Подання звітності здійснюється у такі терміни: -10 травня (за І квартал); -9 серпня (за І півріччя); -9 листопада (за 9 місяців); -9 лютого року, наступного за звітним (за звітний рік). |
| Застосування РРО і РК | У загальноприйнятому порядку |
Фіксований податок
Нормативами, що регулюють оподаткування платників фіксованого податку, є
- Розділ ІV Декрету № 13-92
“Плюси”:
- фікспатентники звільнені від обов'язкового ведення обліку доходів і витрат, у результаті чого контролюючі органи практично не можуть знайти у них помилки як у звичайних підприємців. Звідси СПД одержує реальну економію коштів на сплаті всіляких штрафів і часу на проведенні перевірок контролюючими органами;
- платник фіксованого податку має право не застосовувати електронний контрольно-касовий апарат при проведенні розрахунків зі споживачами, за винятком продажу підакцизних товарів (крім пива на розлив);
- підприємець сплачує фіксований розмір податку незалежно від обсягів продаж. Тобто, маючи навіть дуже великі доходи, підприємець сплачує фіксподаток, ставки якого, до речі, нижчі ставок єдиного податку.
“Мінуси”:
- законодавством передбачено безліч умов яіля роботи за фікспатентом, а саме:
- за фіксованим податком працюють лише підприємці, які торгують товарами і надають супутні такому продажу послуги на ринках зі сплатою ринкового збору;
- кількість найманих пацівників, включаючи членів родини СПД, не повинна перевищувати 5 осіб;
- валовий дохід за останні 12 календарних місяців до придбання патенту не повинен перевищувати 119 000 грн.;
-фікспатентники не можуть здійснювати торгівлю лікеро-горілчаними й тютюновими виробами.
Крім того, Правилами торгівлі на ринках, затвердженими наказом Мінекономіки, МВС, ДПАУ, Держстандарту від 26.02.2002 р. № 57/188/84/105, передбачені обмеження щодо торгівлі деякими товарами.
У Таблиці 3 ми систематизували основні правила роботи приватного підприємця за фіксованим податком.
Таблиця 3
| Показники | Розшивровка |
| Обмеження кількості найманих працівників | Кількість найманих працівників, включаючи членів родини СПД, не повинна перевищувати 5 осіб. |
| Обмеження розміру виручки | Валовий дохід за останні 12 календарних місяців до придбання патенту не повинен перевищувати 7 000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (тобто 1 19 000 грн.}. Увага! Реально визначити, що підприємець перевищив “1 19 000 грн”, практично неможливо, адже він не веде обліку. Єдине, - коли фікспатентник продає товар юрособі, то остання подає до податкових органів інформацію про виплачені доходи за ф. № 1 ДФ. У такому випадку, якщо за всіма звітами доходи перевищать “119 000 грн”, підприємця скоріше за все змусять відмовитись від фікспатенту. |
| Обмеження щодо видів діяльності | Фікспатентники не можуть здійснювати торгівлю лікеро-горілчаними і тютюновими виробами. Крім того, Правилами торгівлі на ринках, затвердженими наказом Мінекономіки, МВС, ДПАУ, Держстандарту від 26.02.2002 р. № 57/188/84/105, передбачені обмеження щодо торгівлі деякими товарами. |
| Ставка фіксованого податку | Залежно від територіального розташування місця торгівлі ставка фіксованого податку становить від 20 грн. до 100 грн. (включно) на календарний місяць. При здійсненні підприємницької діяльності на всій території України підприємець сплачує максимальну ставку - 100 грн. За кожного найманого працівника додатково сплачується 50% від базової вартості патенту. |
| Звільнення від сплати податків (зборів, внесків, обов'язкових платежів) | Фікспатентник не сплачує: |
| Податок з доходів фізичних осіб із власних підприємницьких доходів (з доходів найманих працівників податок утримується і сплачується в загальноприйнятому порядку). | |
| Звільнення від сплати податків (зборів, внесків, обов'язкових платежів) | Пенсійний внесок -“За себе” СПД може тимчасово не сплачувати пенсійний внесок, оскільки до складу фіксованого податку входять відрахування до Пенсійного фонду у розмірі 10%. -За найманих працівників - має право на проведення заліку 31,8%-го пенсійного внеску з сумою 10%-го відрахування до Пенсійного фонду, що “сидить” у складі сплачуваного за працівників фіксованого податку (не плутайте з сумами, що сплачуються підприємцем “за себе”). Увага! Пільг зі сплати інших соцвнесків немає (як за працівників, так і “за себе”). |
| Податок на додану вартість (за винятком добровільної реєстрації) | |
| Плату за патенти | |
| Застосування РРО і РК | Продаж товарів (надання послуг) фікспатентником може здійснюватись без застосування РРО і РК, за винятком підакцизних товарів (крім пива на розлив). |
| Облік | Платники фіксованого податку звільняються від обов'язкового ведений обліку доходів і витрат. |
У яких випадках слід вибрати загальну систему
1) Якщо підприємець займається малорентабельним видом діяльності (доходи практично дорівнюють витратам) і має багато працівників, через що єдиний чи фіксований податки сплачувати невигідно.
2) Кількість працівників і розмір виручки перевищують дозволену межу.
3) Підприємець займається тими видами діяльності, що заборонені на єдиному чи фіксованому податках.
У яких випадках слід вибрати сплату єдиного податку
1) Здійснювана діяльність не виходить за рамки обмежень, установлених Указом № 727 або Законом № 2063 (за розміром виручки, кількістю найманих працівників, видами діяльності).
2) Коли витрат на сплату податків при роботі на єдиному податку набагато менше, ніж на звичайній системі оподаткування.
У яких випадках слід вибрати сплату фіксованого патенту
1) Якщо приватний підприємець здійснює торговельну діяльність на території ринку.
2) Здійснювана діяльність не виходить за рамки обмежень, установлених Декретом № 13-92 (за розміром виручки, кількістю найманих працівників, видами діяльності).
Як бачите, готових рецептів вибору системи оподаткування немає. Підприємець повинен вибрати систему, яка підходить саме йому. Наприклад, він хоче працювати за єдиним чи фіксованим податком, але не може виконати законодавчих вимог (наприклад, щодо кількості працівників, суми виручки, видів діяльності).
Сподіваємося, що завдяки цій публікації Ви зможете проаналізувати всі системи і зробити правильний для себе вибір!