Коментар до листа ДПАУ від 14.09.2005 р. № 8902/6/17-2116
Як правильно розраховувати ПСП
Здійснилося чудо! ДПАУ дало прогресивну відповідь (у листі від 14.09.2005 р. № 8902/6/17-2116, далі - Лист № 8902) щодо розміру, що надає право не застосування податкової соціальної пільги (далі - ПСП). Уся справа в тім, що згідно пп. 6.5.1 Закону Українн “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі - Закон № 889) “податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податків, протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно законодавства виплати, компенсації і відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 і округленої до найближчих 10 гривень”.
Ніби ясно, але вся справа в тім, що протягом 2005 року розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб змінювався. Звідси запитання: який з них необхідно застосовувати? З 01.01.2005 р. набрав чинності Закон України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” від 23.12.2004 р. № 2285-IV (далі - Закон про Держбюджет-2005). Відповідно до нього розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб склав 409 грн. Потім з 20.01.2005 р. запрацював Закон України “Про затвердження прожиткового мінімуму на 2005 рік” від 19.10.2004 р, № 2089-ІV (далі - Закон № 2089), яким затверджені більш високі прожиткові мінімуми (у нашому випадку - 453 грн,).
Гранична сума зарплати, що дає право на одержання ПСП, повинна розраховуватися виходячи з 409 гри. (409 грн. - прожитковий мінімум, що діяв на 01.01.2005 р., про що прямо сказано в пп. 6.5.1 Закону № 889) і не повинна перевищувати 570 грн. На 01.01.2005 р. фактично діяв прожитковий мінімум “409 грн.” (відповідно до Закону про Держбюджет-2005), а Закон № 2089 з підвищенням розміром не діяв на цю дату.
На жаль, ДПАУ відмотувалася увесь цей час і не висловлювала своєї позиції. Більш того, торік у схожій ситуації ДПАУ настояла на фіскальному застосуванні саме меньшого розміру прожиткового мінімуму застосування ПСП.
Що стосується інших офіційних відомств, то їхні думки розділилися: Мін'юст (лист від 25.02.2005 р. № 21-48-6) і Мінпраці (лист від 21.03.2005 р. № 1684/0/14-05/024-2) стверджували, що з 01.01.2005 р. діє мінімум, рівний 453 грн., а ось “непрацездатний” Фонд (лист від 26.01.2005 р. № 01-16-99), Мінфін (лист від 11.03.2005 р. № 31-17310-4-18/3639) наполягти на “409 грн.”.
І ось тепер, нарешті, ДПАУ розставила всі крапки над “і”: для застосування ПСП у 2005 році прожитковий мінімум повинен дорівнювати 453 грн. Незважаючи на те, що це не відповідає чинному законодавству, такий мінімум вигідний для платників податку. У будь-якому випадку можна керуватися нормами Листа № 8902, оскільки згідно з Законом України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі - Закон № 2181) воно є податковім роз'ясненням. У свою чергу, у пп. 4.4.2 Закону № 2181 сказано: “не може бути притягнутим до відповідальності платник податків, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз'яснення (за відсутності податкових роз'яснень з цього питання, що мають пріоритет) або узагальнюючого податкового роз'яснення тільки на підставі того, у подальшому таке податкове роз'яснення чи узагальнююче податкове роз'яснення було змінено, скасовано, або надано нове податкове роз'яснення такому платникові податків, або узагальнююче податкове роз'яснення, що суперечить попередньому і яке не було скасовано (відкликано). При оцінці доказів судом, наданих органом стягнення, податкові роз'яснення не мають пріоритету над іншими доказами або іншими експертними оцінками”.
Необхідно відзначити, що багато бухгалтерів, щоб не ризикувати, застосовували у своїх розрахунках “409 грн.”. Якщо виходити з того, що в 2005 році граничний розмір зарплати, який надає право на застосування ПСП, - 630 грн. (453 грн. х 1,4), а не 570 грн. (409 грн. х 1,4) то виникає запитання: як бути з тими періодами 2005 року, коли застосовувалися “570 грн.”? На нашу думку, зараз ніяких виправлень краще не робити. А по доходах, по яких ще не розраховувався податок з доходів, необхідно застосовувати вже новий граничний розмір заробітної плати, якщо дає право на застосування ПСП - 630 грн. Самі виправлення найкраще робити при проведенні річних перерахунків, які очікуються у найближчому майбутньому. Незабаром ми обов'язково опублікуємо матеріал, що дозволить Вам провести перерахунок усіх доходів за 2005 рік і порахувати податок з доходів, відштовхуючись від “453 грн.”.
Звісно, можливий інший варіант - Ви продовжуєте нараховувати податок, відштовхуючись від “409 грн.”, що відповідав чинному законодавству. Скористатися роз’ясненням податківців - Ваше право, а не обов'язок. У будь-якому випадку це роз'яснення ДПАУ вигідне платникам податків і дозволяє заощадити кошти працівників на сплаті податку з доходів.
“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, № 19, жовтень 2005 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)