Санкции, полученные за нарушение
договора, не облагаются НДС

ВОПРОС: Покупатель не рассчитался вовремя с нашим предприятием за отгруженные товары. Мы обратились в суд и по решению суда должник уплатил нам сумму долга с учетом индекса инфляции, а также 3% годовых. Нужно ли на эти дополнительные суммы (3% годовых и инфляционную составляющую) начислять налоговые обязательства по НДС?

ОТВЕТ: Начнем с мнения ГНАУ по данному вопросу. В письме от 07.10.2004 г. № 8920/6/15-2415-26 налоговики высказались следующим образом:

“База обложения НДС операций по поставке товаров (работ, услуг) определяется согласно нормам п. 4.1 ст. 4 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”, а именно исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам). При этом в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога.

С учетом вышеизложенного полученные плательщиком суммы индекса инфляции и 3% годовых, уплачиваемые покупателем согласно ст. 625 Гражданского кодекса Украины в случае просроченного исполнения им договорных обязательств, должны включаться продавцом в базу налогообложения.

Что касается даты определения налоговых обязательств по НДС, возникающих вследствие претензионной работы или по решению суда относительно уплаты указанных сумм (индекса инфляции и 3% годовых) сверх установленной договорной стоимости товаров (работ, услуг), то такие обязательства будут возникать на дату, которая наступила раньше: либо в момент начисления плательщиком таких сумм на основании принятых решений, либо на дату уплаты этих сумм”.

Как видите, ГНАУ строит свою позицию на том, что все дополнительно полученные (начисленные) налогоплательщиком суммы входят в состав компенсации стоимости товаров, работ, услуг. Однако это исходное утверждение не кажется нам столь уж бесспорным хотя бы потому, что в Законе об НДС ничего подобного прямо не сказано.

Если же рассмотреть ситуацию в более широком законодательном контексте, то можно прийти к совершенно иным выводам. В соответствии с п. 1.15 и 1.17 Закона об НДС термины, не определенные данным Законом, используются в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения, в частности Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, а также другими законами в части, не противоречащей данному Закону и другим законам по вопросам налогообложения.

Закон о прибыли, понятно, не дает определения терминов “база обложения налогом на добавленную стоимость” и “компенсация стоимости товаров (работ, услуг)”. Вместе с тем следует отметить, что суммы штрафов, неустойка и пеня, фактически полученные по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, рассматриваются в нем не как доходы от продажи товаров, работ, услуг (п/п. 4.1.1 Закона), а как доходы из других источников (п/п. 4.1.6). То есть в терминах Закона о прибыли суммы штрафов, неустойки и пени к компенсации стоимости товаров, услуг не относятся.

Теперь посмотрим, что говорит на этот счет гражданское законодательство. В соответствии со ст. 549 Гражданского кодекса Украины неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или иное имущество, которые должник обязан передать кредитору в случае нарушения должником обязательства. Штраф при этом определяется как неустойка, рассчитываемая в процентах от суммы неисполненного или ненадлежащим образом исполненного обязательства, а пеня - как неустойка, рассчитываемая в процентах от суммы несвоевременно исполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.

В ст. 551 ГК сказано, что если предметом неустойки является денежная сумма, то ее размер устанавливается договором или актом гражданского законодательства. Таким актом гражданского законодательства в данном случае является сам ГК, в соответствии со ст. 625 которого должник, просрочивший исполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3% годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом.

При этом Гражданский кодекс не связывает между собой понятия стоимости товаров (услуг) и неустойки, одной из форм которой является увеличение суммы долга на индекс инфляции и 3% годовых.

Хозяйственный кодекс Украины (гл. 26) тоже не относит эти суммы к компенсации стоимости товаров (услуг). По нормам хозяйственного законодательства это “оперативно-хозяйственные санкции”.

Таким образом, нет никаких оснований считать рассматриваемые суммы компенсацией стоимости ранее отгруженных товаров, услуг, а значит, нет оснований увеличивать налоговые обязательства по НДС. В конце концов, следует помнить, что подобные оперативно-хозяйственные санкции могут применяться и в тех ситуациях, когда вообще никакой поставки товаров (выполнения работ, предоставления услуг) не происходит. Сами же по себе эти суммы, что очевидно, не являются поставкой товаров, услуг. Соответственно, объект обложения НДС отсутствует в любом случае.

Как видите, наша позиция диаметрально противоположна позиции ГНАУ. А это означает, что вам, если вы пожелаете сберечь свои деньги, следует быть готовыми отстаивать ваши интересы в судебном порядке.

Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”

Газета “Фортекс”, № 29/2006 (№ 185), от 11.07.2006 г.