Податковий вексель

ПИТАННЯ: Як правильно відобразити суму податкових зобов'язань і кредиту при використанні податкових векселів у декларації з податку на додану вартість?

ВІДПОВІДЬ:Згідно з п. 11.5 ст.11 Закону про ПДВ платники податку при імпорті товарів на митну територію України, за умови оформлення вантажної митної декларації, можуть за власним бажанням надавати органам митного контролю податковий вексель (далі - ПВ) на суму податкового зобов'язання зі строком погашення на тридцятий календарний день. (В окремих випадках, визначених п. 11.5 Закону про ПДВ, строк погашення податкового векселя складає 180 і 720 календарних днів.)

Порядок оформлення ПВ установлено Порядком № 1104.

Податковий вексель - це письмове грошове зобов'язання платника податку сплатити до бюджету відповідну суму коштів податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України шляхом відстрочення.

Податковий вексель повинен бути підтверджений комерційними банками шляхом авалю.

Податковий вексель видається у трьох примірниках.

Перший примірник - це оригінал, складений на вексельному бланку, що придбаний в установі банку;

другий та третій примірники векселя -це оформлені векселі на ксерокопії оригіналу вексельного бланка, які мають однаковий з першим примірником номер (записи ксерокопіюванню не підлягають).

В органі митного контролю залишається другий примірник податкового векселя.

Перший примірник ПВ передається органом митного контролю не пізніше ніж на третій день після дати видачі векселедержателю - податковій організації, у якій особа зареєстрована як платник ПДВ.

Третій -залишається у платника податку - векселедавця.

Останнім абзацом п. 11.5 ст. 11 Закону про ПДВ встановлені обмеження щодо видачі податкового векселя, які стосуються як окремих товарів, так і осіб, які при ввезенні товарів видавати векселі не мають права.

Не мають права видавати ПВ у рахунок сплати ПДВ під час митного оформлення імпортних товарів:

- особи, не зареєстровані як платники ПДВ;

- платники податку, що були зареєстровані як платники податку менш ніж за дванадцять календарних місяців до місяця, у якому здійснюється таке імпортування;

- платники податку, які є суб'єктами спрощених систем оподаткування, що передбачають сплату податку на додану вартість за ставками, відмінними від установлених п. 6.1 ст. 6 і п. 8-1.2 ст. 8-1 Закону про ПДВ.

ПВ не видається:

- за умови оформлення тимчасової або неповної ВМД;

- при ввезенні на митну територію України підакцизних товарів;

-при ввезенні на митну територію України товарів, що відносяться до товарних груп 1 -24 УКТ ЗЕД.

Підтвердженням того, що платник, зареєстрований як платник ПДВ більш ніж 12 календарних місяців, є Свідоцтво про реєстрацію в органах податкової служби. Дійсність Свідоцтва на день оформлення ПВ перевіряється митною службою.

Не може бути вида.-ний один ПВ на дві чи більше вантажних митних декларацій, проте коли митна вартість ВМД більше 80 млн. грн., то можлива видача двох чи більше ПВ на одну ВМД, що підтверджується Постановою № 816.

Згідно з Методичними рекомендаціями існують три категорії податкових векселів.

1) І категорія -строк сплати зобов'язань за ПВ виникає до закінчення строку подання декларації з ПДВ до податкового органу за звітний період, у якому відбулася його видача органам митного контролю;

2) II категорія -строк сплати зобов'язань за ПВ виникає після закінчення строку подання декларації до податкового органу за звітний період, у якому він виданий органам митного контролю;

3) 0 категорія -на дату видачі ПВ органам митного контролю підприємство має підтверджену суму бюджетного відшкодування, що дорівнює чи є більшою за суму зобов'язань за таким ПВ.

До податкових векселів 1-ї категорії відносяться усі векселі, для яких:

-як звітний (податковий) період визначено квартал;

-звітним періодом є місяць, (за умови що строк погашення за векселем припадає на період з 1 по 20 число включно місяця, наступного за звітним місяцем).

Векселедавець ПВ 1-ї категорії не включає суму зобов'язань за ПВ до складу податкових зобов'язань у податковій декларації і погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету.

У податковій декларації з ПДВ за звітний період, у якому ПВ було видано, сума векселя відображається:

- по рядку 6 зі знаком “+”;

- по рядку 19.1 зі знаком “-”;

- у рядок 19.2 не включається сума за податковим векселем ні в декларації за звітний період, у якому ПВ видано, ні в деклараціях за наступні звітні періоди. Тобто за векселем 1-ї категорії рядок 19.2 не заповнюється.

Податковий вексель 1-ї категорії вважається погашеним після надходження грошових коштів у його оплату. На оригіналі векселя повинна бути зроблена відмітка про його погашення (напис “Погашено”).

Також повинні бути зазначені номер і дата документа про надходження коштів в і оплату ПВ.

Якщо такий ПВ погашається платником до кінця звітного періоду, у якому він виданий, то сума податкових зобов'язань за таким векселем може бути включена до складу податкового кредиту і відображена по рядку 12.2 податкової декларації з ПДВ за цей же період.

До податкових векселів 2-ї категорії відносяться усі векселі, строк погашення яких припадає на період з 21-го і до останнього числа місяця, наступного за звітним, для платників, звітним (податковим) періодом яких визначено місяць.

Платник податку за векселями 2-ї категорії включає суму зобов'язань за таким векселем до складу податкових зобов'язань у звітному (податковому) періоді, у якому він виданий органам митного контролю. Це підтверджує ДПАУ в листі № 8880. Згідно з цим листом і Методичними рекомендаціями заповнення декларації з податку на додану вартість у податковому періоді видачі ПВ провадиться в такому порядку:

- рядок 6 заповнюється зі знаком “+”;

- рядок 19.1 зі знаком “-”;

- по рядку 19.2 відображається сума зобов'язань за векселем.

Для ПВ 2-ї категорії встановлено окремий порядок отримання права на податковий кредит. До складу податкового кредиту суми зобов'язань за ПВ можуть бути включені за умови погашення суми податкових зобов'язань за податковою декларацією шляхом перерахування коштів до бюджету.

За умови фактичної сплати до бюджету податкових зобов'язань, зазначених у декларації з ПДВ, сума ПВ може бути відображена по рядку 12.2 податкової декларації наступного податкового періоду.

У рахунок такої сплати податкових зобов'язань за податковою декларацією також можуть бути зараховані і суми бюджетного відшкодування, і надміру внесені до бюджету суми ПДВ або інші види переплат, що враховані в картці особового рахунка, незалежно від дати їх виникнення.

Такі векселі вважаються погашеними на дату оплати податкових зобов'язань, зазначених у такій декларації.

На оригіналі ПВ робиться відмітка про його погашення (напис “Погашено”). Також необхідно вказати номер і дату платіжного доручення в оплату податкових зобов'язань, зазначених у декларації.

До податкових векселів 0-ї категорії можуть бути віднесені ПВ як 1-І, так і 2-ї категорії, якщо платник податку на дату видачі ПВ органам митного контролю має суму бюджетного відшкодування, що дорівнює або є більшою за суму зобов'язань за таким векселем.

Переведення 1-ї та 2-ї категорії податкового векселя до 0-ї категорії може бути здійснено за наявності таких умов:

- на дату видачі ПВ органам митного контролю платник має суму бюджетного відшкодування, що дорівнює чи є більшою за суму зобов'язання за таким ПВ;

- платник податку подав до органу податкової служби заяву про залік суми бюджетного відшкодування у рахунок погашення податкового векселя;

- на дату подання заяви така сума бюджетного відшкодування повністю або частково не відшкодована платнику (невідшкодований залишок дорівнює чи є більшин за суму ПВ);

- на дату подання заяви така сума бюджетного відшкодування повністю або частково не включена до “Висновку” для проведення бюджетного відшкодування, що подається до установи Державного казначейства;

-на дату подання заяви така сума бюджетного відшкодування не є предметом кримінальної справи,судового або апеляційного розгляду; не перебуває в адміністративному оскарженні.

При дотриманні вище перелічених умов платник податку -векселедавець може подати заяву до податкової організації про залік наявного податкового відшкодування у рахунок сплати за податковим векселем.

Заява подається до дати настання строку платежу за ПВ. У заяві обов'язково повинні бути зазначені реквізити ПВ (його номер, дата видачі і строк платежу), а також інформація про розмір суми бюджетного відшкодування і звітний період, у якому вона заявлена. Згідно з листом ДПАУ № 2741 у вартість бюджетного відшкодування можуть бути включені із суми податкового кредиту попереднього податкового періоду суми податку, які фактично сплачені у тому самому податковому періоді грошовими коштами (включаючи суми ПДВ, сплаченого при імпорті, у тому числі в оплату податкового векселя, виданого при імпорті товарів).

Якщо заява подана платником до настання строку платежу за ПВ і до дати надання декларації з ПДВ, то ПВ вважається погашеним достроково.

Достроково погашені векселі 0-ї категорії не включаються до складу податкових зобов'язань платника податковій декларації за звітний період, у якому вони погашені, і по рядку 19.2 відображатися не повинні. Сума податкового кредиту може бути включена у рядок 12.2 у наступному звітному періоді.

Якщо платник податку подає заяву про залік бюджетного відшкодування у рахунок сплати зобов'язань за податковим векселем до строку його погашення, але після строку подання податкової декларації з ПДВ, то сума векселя відображається:

- по рядках 6 (зі знаком “+”);

- 19.1 (зі знаком “-”);

- і може відображатися по рядку 19.2 у податковому періоді видачі векселя.

Право на податковий кредит виникає в наступному податковому періоді.

У таблиці 1 наведені можливі варіанти відображення суми податкового векселя у декларації з ПДВ.

При відображенні у податкових деклараціях більше одного податкового векселя до таких декларацій одночасно подаються довідки довільної форми засвідчені підписом бухгалтера і печаткою, у яких указуються номер, сума ПВ строки та способи їх погашення

При імпортуванні товару для використання в операціях, звільнених від обкладання ПДВ, рядок 12.2 не заповнюється, а відображається погашений вексель по рядку 13.1.1, 13.2.1 чи 14.2

Список використаних нормативно-правових актів

Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”.

Методичні рекомендації - Методичні рекомендації, наведені в листі ДПАУ від 22.12.2005р. №25595/7/16-1517 “Щодо порядку адміністрування видачі та погашення податкових векселів”.

Лист ДПАУ № 2741 - лист ДПАУ від 14.02.2006 р. № 2741/7/16-1517 “Про податок на додану вартість (щодо включення до Розрахунку суми бюджетного відшкодування суми податку на додану вартість, сплаченої шляхом видачі податкового векселя)”.

Лист ДПАУ № 8880 - лист ДПАУ від 11.05.2006 р. № 8880/7/16-1517 “Щодо включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань за податковими векселями, за якими строк платежу виникає після закінчення строку подання декларації, і порядку погашення таких податкових векселів”.

Порядок № 1104 -Порядок випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України, затверджений Постановою КМУ від 01.10.1997 р. № 1104.

Постанова №816 - Постанова КМУ від 09.06.2006 р. № 816 “Про доповнення пункту 7 Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України”.

“Консультант бухгалтера” №29 (361) 17 липня 2006 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей