Комментарий к письму ГНАУ от 15.05.2006 г. № 9120/7/16-1517-15
ГНАУ подчеркивает тот факт, что в настоящее время (после 31.03.2005 г.) формирование налогового кредита не ставится в зависимость от формирования валовых затрат налогоплательщика. Действительно, в течение многих лет у нас действовало четкое правило (с небольшими исключениями): есть право на валовые затраты есть и право на налоговый кредит по НДС, нет валовых затрат нет налогового кредита. Теперь же ключевым критерием для получения права на налоговый кредит является использование приобретенных товаров, услуг в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Наиболее ярко этот новый принцип проявляется в случае приобретения ГСМ для легковых автомобилей. В соответствии с п/п. 5.4.9 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в валовые затраты включается только 50% расходов на приобретение ГСМ для “легковушек” и на оперативную аренду таких автомобилей. Зато налогоплательщик освобождается от обязанности доказывать связь таких расходов со своей хозяйственной деятельностью.
По-старому в налоговый кредит можно было отнести лишь соответствующую долю НДС, то есть 50% НДС, уплаченного в связи с приобретением ГСМ для легковых автомобилей.
По-новому же налогоплательщику разрешено включить в состав налогового кредита полную сумму НДС, уплаченную при приобретении ГСМ, если он сможет доказать связь приобретенного бензина с хозяйственной деятельностью и операциями, облагаемыми НДС. Если же доказать такую связь не удастся, то вся сумма НДС, все 100%, не попадет в налоговый кредит.
Кстати заметим, что действующим законодательством не регламентировано, что может считаться достаточным доказательством связи понесенных расходов с хозяйственной деятельностью и облагаемыми НДС операциями. Поэтому необходимым минимумом является оформление путевых листов, а дальше все зависит от красноречия главного бухгалтера и его умения убеждать проверяющих.
Валовые затраты и в первом, и во втором случае формируются в размере 50% понесенных расходов.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 27-28/2006 (№ 183-184), от 27.06.2006 г.