Облік виплати винагороди фізособі за договором підряду

У цій консультації висвітлено ситуацію, коли виконавцем за договором підряду є фізособа, яка не є працівником на підприємстві та не зареєстрована суб’єктом підприємницької діяльності.

Податок з доходів

Якщо дотримуватися Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі - Закон № 889), то підприємство як податковий агент при виплаті доходів на користь фізичної особи зобов'язане утримати податок з доходів за ставкою 13 %.

Тут необхідно звернути увагу на деякі нюанси. Податок з доходів необхідно сплатити одночасно з виплатою доходів фізичним особам за цивільно-правовим договором. Коли доходи виплачуються за рахунок готівкової виручки або натурою*, то податок необхідно перерахувати не пізніше наступного після такої виплати дня (пп. 8.1.4 Закону № 889).

Можливий і третій варіант: доходи нараховуються, але не виплачуються - тоді податок необхідно сплатити не пізніше 30 днів після закінчення місяця, у якому вони були нараховані (пп. 8.1.2 Закону № 889).

Виникає запитання: що вважати моментом нарахування доходів? Відповідь: дату підписання акта виконаних робіт (наданих послуг). Причому фактично роботи можуть бути виконані й раніше, але датою нарахування доходу буде дата підписання акта,

Наприклад, роботи виконано 22.08.2005 р., а акт підписано 25.09.2005 р. Тож дата нарахування доходу - 25.09.2005 р. А якщо роботи не буде оплачено, то останній строк сплати податку з доходів - 31.10.2005 р. (оскільки 30 жовтня - вихідний).

Сам податок має бути розраховано з усієї суми без застосування податкових соціальних пільг і вирахування соціально-страхових внесків.

Виплачену суму необхідно відобразити у звіті за формою № 1ДФ (Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку).

Пенсійний внесок

Із винагороди фізособі (непідприємцю) доведеться сплатити й пенсійний внесок (як нарахування (32,3 %), так і утримання (1 % або 2 %)).

Винагороди фізичним особам за виконання робіт (послуг) за договорами цивільно-правового характеру включаються до бази нарахування пенсійного внеску (п. 1 ст. 19 Закону України “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування” від 09.07.2003 р. № 1058-ІV, далі - Закон № 1058). А об'єктом утримання пенсійного внеску (1 % або 2 %) є сукупний оподатковуваний дохід.

Таким чином, підприємство зобов'язане сплачувати (нараховувати й утримувати) пенсійний внесок за винагородами фізособі відповідно до цивільно-правових договорів.

І ще: суму виплат за цивільно-правовим договором обов'язково потрібно відобразити в “Розрахунку суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, що підлягають сплаті за_______місяць 200_ року”.

(Додаток 23 до Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затвердженій постановою Правління ПФУ від 19.12.2003 р. № 21-1) (подається до органів Пенсійного фонду).

Інші соціальні внески

З іншими соціальними внесками все просто. Оскільки виплати за цивільно-правовим договором не є оплатою праці найманих працівників, то вони не підлягають обкладанню:

- “безробітним” внеском (1,6 % нарахування і 0,5 % утримання);

- “непрацездатним” внеском (2,9 % нарахування і 0,5 % - 1 % утримання);

- травматичним” внеском (нарахування за ставкою, встановлюваною залежно від класу ризику діяльності підприємства).

До речі, виконавець-фізособа може добровільно зареєструватися платником соцвнесків. За такої умови йому доведеться сплачувати:

- “безробітний” внесок;

- “непрацездатний” внесок;

- “травматичний” внесок.

Систематизуємо податки (внески), які необхідно сплачувати підприємству при виплаті винагороди фізособі-виконавцю відповідно до цивільно-правового договору, в Таблиці 1.

Таблиця 1

“-” - сплачувати не потрібно;

“+” - необхідно сплачувати;

“X” - чинним законодавством сплати не передбачено.

Необхідно відзначити, що відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Міністерства статистики України від 13.01.2004 р. № 5 (далі - Інструкція № 5) до складу основної зарплати включаються доходи відповідно до договорів цивільно-правового характеру (за винятком фізичних осіб-суб'єктів підприємницької діяльності).

У свою чергу, згідно з соцзаконодавством “непрацездатний”, “безробітний” і “травматичний” внески утримуються:

- для працедавців - від суми фактичних витрат на оплату роботи найманих робітників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, інші заохочувальні та компенсаційні виплати і підлягають оподаткуванню з доходів;

- для найманих робітників - від суми оплати роботи, що включає основну і додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні і компенсаційні виплати, які підлягають оподаткуванню з доходів.

Якщо керуватися нормами Інструкції № 5, то виходить, що “непрацездатний”, “безробітний” і “травматичний” внески необхідно нараховувати на суми винагороди за цивільно-правовим договором.

Не дивлячись на це, в соцфондах так не вважають. Наприклад, Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності в листі від 01.04.2004 р. № 01-16-441 відзначив, що головним критерієм при віднесенні тієї чи іншої виплати до складу фонду оплати праці варто вважати її безпосередній зв'язок з виконанням роботи відповідно до трудового.договору. У результаті Фонд зробив висновок: “непрацездатний” внесок не нараховується і не утримується із сум винагороди, що виплачується за договорами цивільно-правового характеру.

Неоподатковувана соцвнесками сума

Чинним законодавством передбачена сума, понад яку не нараховуються, не утримуються соціальні внески (пенсійний, “непрацездатний”, “безробітний”, “травматичний”). З 1 січня 2005 року ця сума складає 4 100 грн. (ст. 93 Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” від 23.12.2004 р. № 2285-IV).

Іншими словами, якщо сума винагороди перевищить 4 100 грн., то соцвнески будуть нараховуватися і утримуватися тільки в межах 4 100 грн. Усе, що понад, - не підлягає обкладанню.

Необхідно звернути увагу на кілька нюансів:

1. Дана пільга не поширюється на податок з доходів;

2. Відповідно до цивільно-правового договору при виплаті винагороди фізособа-виконавець повинна платити тільки пенсійний внесок (інші соцвнески не платяться).

Наприклад, у вересні 2005 року фізособі нарахована і виплачена винагорода в розмірі 5 000 грн. Сума нарахованого пенсійного внеску - 4 100 грн. х 32,3 % = 1 324,30 грн., утриманого - 4 100 грн. х 2 % = 82 грн.

Податок з доходів - 5 000 грн. х 13 % = 650 грн.

Приклад 1

Підприємство уклало договір підряду з фізичною особою, потім остання виконала зазначену в договорі роботу (фарбування стін в офісі). Вартість роботи - 500 грн.

Акт виконаних робіт підписано 22.09.2005 р., хоча фактично роботу було виконано 25.08.2005 р.

Підприємство вирішило, що здійснений ремонт не призведе до збільшення економічних вигод, попередньо очікуваних від об'єкта.

На суму доходу необхідно:

- нарахувати (500 грн. х 32,3 % = 161,50 грн.) й утримати (500 грн. х 2 % = 10 грн.) пенсійний внесок;

- утримати податок з доходів (500 грн.х 13 % = 65грн.).

Таким чином, на руки фізособа-виконавець одержить не 500 грн., а 425 грн. (500 грн. - 65 грн. - 10 грн.).

Наведемо облік залежно від дати виплати доходів за цивільно-правовим договором у Таблиці 2 (виплата винагороди відбулася 05.10.2005 р.) і в Таблиці 3 (виплата винагороди відбулася 04.11.2005 р.).

Таблиця 2

Облік виплати винагороди за договором підряду
(сплата податків відбувається одночасно з виплатою доходу)

Таблиця 3

Облік виплати винагороди за договором підряду
(сплата податків відбувається до виплати доходу)

___________________________

* При виплаті винагороди в натуральній формі оподатковуваний дохід необхідно розраховувати з урахуванням положень п. 3.4 Закону № 889.

“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, № 20, жовтень 2005 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей