О необходимости использования
типовых форм НА по малоценному ПО
ВОПРОС: Мы купили программное обеспечение к компьютеру стоимостью менее 1 тыс. грн. Необходимо ли на него заполнять типовые формы НА, если оно будет использоваться:
1) менее одного года,
2) более одного года?
ОТВЕТ: Напомним, что типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе НМА утверждены приказом Минфина от 22.11.2004 г. № 732. Это бланки: № НА-1 “Акт введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов”; № НА-2 “Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов”; № НА-3 “Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов”; № НА-4 “Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов”.
Как следует из названия, все эти формы предусматривают учет объектов права интеллектуальной собственности, числящихся в составе нематериальных активов предприятия. При этом, приоритет в части признания объекта “материальным активом, по всей видимости, нужно отдать нормам бухгалтерского учета, а не налогового, так как утверждены они Минфином после одобрения его Методологическим советом по бухгалтерскому учету для решения вопросов бухучета объектов интеллектуальной собственности как нематериальных активов.
Между тем при первой из описанных в вопросе ситуаций (использование менее одного года) программное обеспечение согласно нормам п. 4 П(С)БУ 8 “Нематериальные активы” не относится к нематериальным активам ни в бухгалтерском*, ни в налоговом** учете, поэтому требования приказа Минфина от 22.11.2004 г. № 732 на него не распространяются.
Однако исходя из того что в налоговом учете необходимо иметь первичную документацию, подтверждающую ввод в эксплуатацию ПО для целей списания его с остатков по п. 5.9 Закона О Прибыли***, акт введения по ф. № НА-1 целесообразно все-таки заполнить. Хотя при отсутствии обязательности применения этой формы, по нашему мнению, можно составить и другой документ в произвольном виде, содержащий реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”.
При второй описанной в вопросе ситуации (использование более одного года) получается, что ПО в бухгалтерском учете относится к нематериальным активам, а в налоговом - списывается на ВЗ. И так как в бухучете ПО в состав нематериальных активов попадает, использовать типовые формы НА в этом случае необходимо.
Правда, может случиться, что малоценное ПО не дотянет по установленным на предприятии критериям существенности до своего отражения в учете в качестве отдельного объекта и тоже будет списано на расходы, однако с учетом норм п. 4 П(С)БУ 8 отстаивать необязательность применения бланков НА перед проверяющими будет сложно, так как существенность на отнесение ПО к НМА не влияет. Поэтому, с нашей точки зрения, безопаснее их все-таки заполнить.
_________________________
* Поскольку срок эксплуатации его составляет менее одного года, а согласно нормам п. 4 П(С)БУ 8 к нематериальным активам относится немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.
** Согласно нормам п/п. 8.2.1 и 8.2.2 Закона О Прибыли такое ПО (стоимостью менее 1 тыс. грн) считается малоценным активом и его стоимость подлежит отнесению на валовые затраты и учитывается для перерасчета по п. 5.9.
*** Сучетом письма ГНАУ от 23.03.2005 г. № 2418/6/11-1116 нам представляется, что налоговики склоняются к необходимости пересчитывать стоимость этих объектов по п. 5.9.
“Бухгалтер” № 27, июль (III) 2006 г.
Подписной индекс 74201