ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
21.06.2006 N 6803/6/15-0316
Щодо віднесення до складу валових
витрат підприємств витрат на виплату
та доставку пільгових пенсій
Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> щодо віднесення до складу валових витрат підприємств витрат на виплату та доставку пенсій, призначених на пільгових умовах, і повідомляє.
Відповідно до пункту 2 Прикінцевих положень Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 09.07.03 р. N 1058, який набрав чинності 01.01.04 р. (далі - Закон 1058), пенсійне забезпечення застрахованих осіб, які працювали або працюють на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці за списком N 1 ( 36-2003 ) та на інших роботах із шкідливими і важкими умовами праці за списком N 2 ( 36- 2003 ) виробництв, робіт, професій, посад і показників, затверджених Кабінетом Міністрів України, та за результатами атестації робочих місць, на посадах, що дають право на призначення пенсії за віком на пільгових умовах або за вислугу років, які відповідно до законодавства, що діяло раніше, мали право на пенсію на пільгових умовах або за вислугу років, здійснюється згідно з окремим законодавчим актом через професійні та корпоративні фонди.
При цьому до запровадження пенсійного забезпечення через професійні та корпоративні фонди зберігається порядок покриття витрат на виплату і доставку цих пенсій, що діяв до набрання чинності цим Законом ( 1058-15 ).
Що стосується відшкодування витрат на виплату і доставку пенсій, призначених за списком N 1 ( 36-2003 ), то на даний час позиція із зазначеного питання узгоджується з Міністерством фінансів України.
Щодо відшкодування витрат на виплату і доставку пенсій, призначених за списком N 2 ( 36-2003 ), повідомляємо наступне.
Відповідно до статті 1 Закону України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від 26.07.97 р. N 400 (далі - Закон N 400) платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування є:
1) суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності, їх об'єднання, бюджетні, громадські та інші установи та організації, об'єднання громадян та інші юридичні особи, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які використовують працю найманих працівників;
2) філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, зазначених у пункті 1 цієї статті, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж платник зборів, територіальної громади.
Згідно з абзацом четвертим п. 1 ст. 2 Закону N 400 для платників збору, визначених пунктами 1 та 2 статті 1 Закону N 400, крім тих, які є платниками фіксованого сільськогосподарського податку, об'єктом оподаткування є також фактичні витрати на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів "б"-"з" статті 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення" ( 1788-12 ) до досягнення працівниками пенсійного віку, передбаченого статтею 12 Закону України "Про пенсійне забезпечення".
При цьому відповідно до абзацу третього ст. 4 Закону N 400 встановлена ставка збору на обов'язкове державне пенсійне страхування у розмірі 100 % від об'єкта оподаткування, визначеного абзацом четвертим п. 1 ст. 2 Закону N 400.
Відповідно до підпункту 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) до складу валових витрат включаються, зокрема, суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом). При цьому статтею 14 Закону України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) визначено, що до загальнодержавних податків і зборів належить, зокрема, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування.
Таким чином, витрати на виплату і доставку пенсій, призначених за списком N 2 ( 36-2003 ), включаються до складу валових витрат платника податку на підставі підпункту 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 (334/94-ВР), в якості збору на обов'язкове державне пенсійне страхування.
Перший заступник Голови Г.Оперенко