Продаж невиробничих фондів
ПИТАННЯ: Як визначити валовий дохід при продажу невиробничих основних фондів 1-ї групи (квартири), якщо її оціночна вартість є нижчою за залишкову:
- з розрахунку оціночної вартості квартири;
- з розрахунку залишкової вартості квартири?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з пп. 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 Закону про оподаткування прибутку у разі виведення з експлуатації окремих об'єктів основних фондів 1-ї групи у звязку з їх продажем балансова вартість групи 1 зменшується на суму балансової вартості такого об'єкта.
Сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю окремих об'єктів основних фондів 1-ї групи та нематеріальних активів включається до валових доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над виручкою від такого продажу включається до валових витрат платника податку.
Наведена норма застосовується до основних виробничих фондів.
У разі продажу невиробничих фондів на валові доходи відносяться доходи, отримані (нараховані) від продажу, а на валові витрати - сума витрат, пов'язаних з придбанням (виготовленням) таких невиробничих фондів (без урахування зносу) та їх поліпшенням (абз. 10 пп. 8.1.4 Закону про оподаткування прибутку).
Нагадаємо, що під терміном “невиробничі фонди” слід розуміти капітальні активи, які не використовуються у господарській діяльності платника податку.
До таких невиробничих фондів відносяться, зокрема, капітальні активи (або їх структурні компоненти), які підпадають під визначення групи 1 основних фондів згідно з пп. 8.2.2 Закону про оподаткування прибутку, включаючи орендовані.
До групи 1 основних фондів згідно з пп. 8.2.2 зазначеного Закону відносять будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передатні пристрої, у тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування). При цьому витрати на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію чи інші поліпшення невиробничих фондів не підлягають амортизації і здійснюються за рахунок відповідних джерел фінансування (пп 8.1.4 Закону про оподаткування прибутку).
Таким чином, у ситуації, що розглядається, валовий дохід платника податку в разі продажу невиробничих основних фондів 1-ї групи (квартири) буде визначений виходячи із суми виручки від продажу квартири, а валові витрати - виходячи із суми витрат, пов'язаних з її придбанням і поліпшенням без нарахування зносу.
Слід зазначити, що до складу валових витрат не відносяться будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Звертаємо увагу читачів на такий момент: як бути з ПДВ, сплаченим постачальнику в складі вартості невиробничих фондів на момент їх придбання, але не віднесеним до складу податкового кредиту? Для вирішення цього питання слід керуватися позицією працівників податкових органів, викладеною в листі ДПАУ від 14.12 2004 р. № 626/4/15-2410, відповідно до якої до податкового кредиту відноситься частина суми ПДВ, що припадає на частину недоамортизованої балансової вартості таких невиробничих фондів. Однак у зв'язку з тим, що такий об'єкт невиробничих фондів у податковому обліку до моменту продажу не підлягав амортизації, то при його продажу до податкового кредиту включається вся сума вхідного ПДВ. Оскільки підприємство припускає отримати певний дохід від продажу невиробничих фондів, отже, зазначена операція буде відноситися до його господарської діяльності.
Таким чином, об'єкт невиробничих фондів у момент продажу безпосередньо братиме участь у господарській діяльності підприємства, а сума ПДВ, раніше сплачена у зв'язку з його придбанням, може сформувати податковий кредит підприємства згідно з пп. 7.4.1 Закону про ПДВ. Тобто податковий кредит звітного періоду платника податку складатиметься із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду в зв'язку з придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів з метою подальшого використання їх у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій в межах господарської діяльності платника податку.
Розглянемо ситуацію на конкретному прикладі.
Приклад. На балансі у підприємства числяться невиробничі фонди, придбані за 117 000 грн., у тому числі ПДВ - 19 500 грн. За останні два роки експлуатації зроблені сторонньою організацією поліпшення невиробничих фондів на суму 60 000 грн., утому числі ПДВ - 10 000 грн. Нараховано знос за 4 роки експлуатації в сумі 23 400 грн. У червні 2006 року прийнято рішення про їх продаж за оціночною вартістю 120 000 грн., крім того, ПДВ - 24 000 грн.
У податковому і бухгалтерському обліку операції з продажу невиробничих фондів відображаються в такий спосіб:
Таблиця
| № з/п | Зміст операції | Сума, грн. | Кореспонденція рахунків | Податковий облік, грн. | ||
| дебет | кредит | валовий дохід | валові витрати | |||
| 1 | Реалізація невиробничих фондів | 144 000 | 361 | 742 | 120 000 | - |
| 2 | Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ | 24000 | 742 | 641 | - | - |
| 3 | Списання невиробничих фондів | 23400 | 131 | 103 | - | - |
| 153600 | 972 | 103 | - | 147 500* | ||
| 4 | Відображення податкового кредиту з ПДВ у вартості невиробничих фондів та в сумі поліпшень невиробничих фондів (за наявності податкових накладних) | 29500 |
641 |
746 |
- |
- - |
| 5 | Відображення фінансового результату | 120 000 | 742 | 793 | - | - |
| 29500 | 746 | 793 | - | - | ||
| 153 600 | 793 | 972 | - | - | ||
| Примітка. * Валові витрати визначені виходячи із суми витрат, пов'язаних з придбанням і поліпшенням невиробничих фондів без урахування ПДВ і нарахованого зносу (117000 - 19500 + 60000 - 10000) | ||||||
Список використаних нормативно-правових актів
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”
“Консультант бухгалтера” № 30-31 (362-363) 24 липня 2006 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)