Учет операций в негосударственном пенсионном фонде

О негосударственном пенсионном обеспечении говорят все больше и чаще. Так, например, Постановлением Кабинета Министров Украины от 22.09.2004 г. № 1247 утвержден "Порядок создания негосударственного пенсионного фонда работников бюджетных учреждений".

Внесены коррективы в налоговое законодательство, касающиеся вкладов в негосударственное пенсионное страхование.

Льготы для юридических лиц

В соответствии с подпунктом 5.6.2 п. 5.6 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1957-IV) в состав валовых расходов налогоплательщика, являющегося работодателем, включаются суммы, уплачиваемые за нанятого им физического лица по договорам любого вида негосударственного пенсионного обеспечения в суммах, не превышающих 15 процентов начисленной такому наемному лицу заработной платы нарастающим итогом с начала года, но не более размеров определенных подпунктом 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" в течение такого налогового периода (сумма прожиточного минимума, установленная для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженная на 1,4 и округленная до ближайших 10 гривен - в 2006 году составляет 680 гривен в месяц).

Льготы для физических лиц

Непосредственно для самого наемного лица подпунктами 4.2.4, 4.3.35, 9.8.2, 9.8.3 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закона о НДФЛ) с учетом изменений, внесенных Законами Украины от 15.06.2004 г. № 1781-IV также предусмотрены определенные льготы:

- подпунктом 4.2.4 Закона о НДФЛ предусмотрено невключение в состав налогооблагаемого дохода физического лица сумм страховых взносов, пенсионных вкладов уплаченных за него, в частности, работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения плательщика налога, если такая сумма из расчета на такого плательщика налога не превышает 15 процентов начисленной таким работодателем суммы заработной платы плательщику налога в течение каждого отчетного налогового месяца, за который уплачивается такой страховой взнос (премия), но при этом не выше суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен из расчета за такой месяц по совокупности всех таких взносов;

- согласно с подпунктом 4.3.33 Закона о НДФЛ не включается в налоооблагаемый доход физического лица сумма страховой выплаты, страхового возмещения, выкупная сумма или их часть, получаемая плательщиком налога по договору долгосрочного страхования жизни, сумма пенсионной выплаты из системы негосударственного пенсионного обеспечения, сумма выплат по договору пенсионного вклада;

- подпунктом 9.8.2 Закона о НДФЛ предусмотрено, что налоговый агент плательщика налога-вкладчика по договору пенсионного вклада, участника негосударственных пенсионных фондов (администратор негосударственных пенсионных фондов) удерживает и уплачивает (перечисляет) в бюджет налог по ставке, определенной в пункте 7.1 Закона о НДФЛ от 60 процентов сумм регулярных и последовательных выплат (аннуитетов) по договору долгосрочного страхования жизни, пенсионных выплат по договору пенсионного вклада, выплат пожизненной пенсии. При этом согласно с подпунктом "а" пп. 9.8.3 Закона о НДФЛ такие суммы не подлежат налогообложению при их начислении (выплате) администратором негосударственных пенсионных фондов и не включаются в состав общего налогооблагаемого дохода плательщика налога-резидента в возрасте не менее 70 лет. Таким образом, из получаемых физическим лицом (в возрасте до 70 лет) пенсионных выплат налог удерживается в 2005-2006 годах в размере 7,8 % (13 % х 0,6), а с 2007 года - в размере 9 % (15 % х 0,6).

По данным Госфинуслуг (газета "Бизнес" № 34 от 22.08.2005 г., с. 29) активы негосударственных пенсионных фондов на 01.03.2005 года составляли 3,2 млн. грн., а на 01.07.2005 года - уже 14,1 млн. грн.

Это свидетельствует о том, что практическое повсеместное внедрение негосударственного пенсионного обеспечения в нашу жизнь приближается.

Создание
негосударственных пенсионных фондов

Прежде чем изучить учет основных операций негосударственных пенсионных фондов, рассмотрим общую схему работы этих неприбыльных организаций, руководствуясь положениями Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1057-IV "О негосударственном пенсионном обеспечении" (далее - Закон 1057).

Согласно Закону 1057:

"Негосударственный пенсионный фонд - юридическое лицо, созданное в соответствии с данным Законом, которое имеет статус неприбыльной организации (непредпринимательского общества), функционирует и осуществляет деятельность исключительно с целью накопления пенсионных взносов в пользу участников пенсионного фонда с дальнейшим управлением пенсионными активами, а также осуществляет пенсионные выплаты участникам этого фонда в определенном данным Законом порядке".

Негосударственные пенсионные фонды создаются на основании решения учредителей и не имеют цели получения прибыли для её дальнейшего распределения между учредителями.

Активы пенсионного фонда формируются за счет взносов в пенсионный фонд и прибыли (убытка) от инвестирования пенсионных взносов.

Пенсионные фонды могут создаваться как открытые, корпоративные и профессиональные.

Учредителями открытого пенсионного фонда могут быть любые одно или несколько юридических лиц.

Учредителем корпоративного пенсионного фонда может быть юридическое лицо-работодатель или несколько юридических лиц-работодателей, к которым могут присоединяться другие работодатели-плательщики.

Учредителями профессионального пенсионного фонда могут быть объединения юридических лиц-работодателей, объединения физических лиц, включая профессиональные союзы (объединения профессиональных союзов), или физические лица, связанные по роду их профессиональной деятельности.

Единственным органом управления пенсионного фонда является Совет пенсионного фонда.

Участниками фонда являются физические лица, в пользу которых осуществляются пенсионные взносы в негосударственный пенсионный фонд и которые имеют право или в будущем получат право на получение пенсионных выплат.

Вкладчиком фонда является лицо, которое уплачивает пенсионные взносы в пользу участника фонда путем перечисления средств в негосударственный пенсионный фонд в соответствии с условиями пенсионного контракта.

Условия и порядок негосударственного пенсионного обеспечения участников фонда устанавливаются в виде пенсионных схем, которые являются неотъемлемым приложением к уставу негосударственного пенсионного фонда.

Инвестиционная декларация

Инвестиционную политику фонда определяет его инвестиционная декларация.

В инвестиционной декларации отражаются основные направления инвестирования пенсионных активов и ограничения инвестиционной деятельности с пенсионными активами. Инвестиционная декларация является обязательной для применения лицами, осуществляющими управление активами пенсионного фонда, и хранителем.

Декларация подлежит обязательной регистрации в Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины на протяжении 60 календарных дней после формирования Совета фонда.

Заключение договоров с другими лицами

Пенсионный фонд для обеспечения своей деятельности пользуется услугами лиц, определенных указанным Законом, на основании соответствующих договоров, которые заключаются с этими лицами советом фонда:

- об администрировании пенсионного фонда - с администратором пенсионного фонда, имеющим лицензию на осуществление деятельности по администрированию пенсионных фондов;

- об управлении активами пенсионного фонда - с компанией по управлению активами или с другим лицом, получившим лицензию ГКЦБФР на проведение деятельности по управлению активами;

- об обслуживании пенсионного фонда хранителем - с хранителем, осуществляющим депозитарную деятельность.

Администратор пенсионного фонда

Администратором фонда может быть:

- юридическое лицо, которое предоставляет профессиональные услуги по администрированию негосударственных пенсионных фондов (профессиональный администратор);

- юридическое лицо - единственный учредитель корпоративного пенсионного фонда, который принял решение о самостоятельном осуществлении администрирования такого фонда (при этом он не имеет права осуществлять управление активами пенсионных фондов, если не является компанией по управлению активами);

- компания по управлению активами. Юридическое лицо, которое имеет намерение осуществлять деятельность по администрированию пенсионных фондов, должно получить в Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины лицензию на осуществление деятельности по администрированию пенсионных фондов.

Размер уставного капитала администратора, уплаченного денежными средствами, должен составлять не менее суммы, эквивалентной 300 тыс. евро по официальному обменному курсу Национального банка Украины на день государственной регистрации такого лица как администратора.

В случае получения лицензии на осуществление деятельности по администрированию пенсионных фондов профессиональный администратор обязан поддерживать размер собственного капитала на уровне суммы, эквивалентной 200 тыс. евро по официальному обменному курсу Национального банка Украины.

Предоставление услуг по администрированию негосударственных пенсионных фондов может совмещаться только с деятельностью по управлению активами.

Администратор обязан:

- вести персонифицированный учет участников пенсионного фонда;

- заключать пенсионные контракты от имени пенсионного фонда;

- обеспечивать осуществление пенсионных выплат участникам фонда в случаях, предусмотренных Законом 1057;

- предоставлять хранителю распоряжения о перечислении денежных средств для оплаты расходов, осуществляемых за счет фонда;

- предоставлять пенсионному фонду агентские и рекламные услуги, связанные с его деятельностью;

- составлять в соответствии с требованиями Закона и других нормативно-правовых актов отчетность в сфере негосударственного пенсионного обеспечения, вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность пенсионного фонда соответствущим органам исполнительной власти и совету пенсионного фонда.

Профессиональный администратор может создаваться физическими и юридическими лицами, в том числе лицами, которые являются учредителями пенсионных фондов любого вида, в форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью.

С целью проведения своей деятельности администратор имеет право создавать представительства, филиалы, другие обособленные подразделения в соответствии с законодательством в порядке, установленном Государственной комиссией по регулированию рынков финансовых услуг Украины.

Администратор обеспечивает ведение персонифицированного учета участников негосударственных пенсионных фондов и ведение индивидуальных пенсионных счетов каждого участника фонда.

Администратор обязан открыть индивидуальный пенсионный счет участника фонда на протяжении трех рабочих дней после составления пенсионного контракта.

Для идентификации участника фонда в номере индивидуального пенсионного счета используется идентификационный номер государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей.

Индивидуальный пенсионный счет участника фонда должен иметь субсчета для учета пенсионных взносов в пользу участника фонда, учета распределенной инвестиционной прибыли (убытка) фонда и учета осуществленных пенсионных выплат.

Информация по индивидуальному пенсионному счету участника фонда сохраняется на бумажном и электронном носителях у администратора на протяжении срока действия соответствующего пенсионного контракта. Если был заключен договор о выплате пенсии на определенный срок, на протяжении срока действия такого договора, а после прекращения правоотношений между участником (вкладчиком) фонда и пенсионным фондом - на протяжении десяти лет, если иное не предусмотрено законодательством.

По требованию участника фонда администратор обязан предоставлять выписку с его индивидуального пенсионного счета, при этом один раз в год - бесплатно.

Управление активами НПФ

Управление активами негосударственных пенсионных фондов может осуществляться:

- компанией по управлению активами;

- банком - по активам созданного им корпоративного пенсионного фонда;

- профессиональным администратором, который получил лицензию на осуществление деятельности по управлению активами.

Лицо, которое осуществляет деятельность по управлению пенсионными активами, обязано:

- осуществлять операции по управлению активами в соответствии с инвестиционной декларацией пенсионного фонда и заключенного договора об управлении активами;

- предоставлять ежегодно совету фонда предложения по внесению изменений в инвестиционную декларацию фонда;

- предоставлять отчетность, предусмотренную Законом 1057.

Выдача лицензии на осуществление деятельности по управлению активами осуществляется в порядке и на условиях, установленных ГКЦБФР с учетом требований Закона 1057.

Лицензия на осуществление деятельности по управлению активами пенсионных фондов выдается лицу при условии, что оно имеет оплаченный денежными средствами уставный капитал на день государственной регистрации такого лица, не менее чем:

- для компании по управлению активами - сумма, эквивалентная 300 тыс. евро по официальному обменному курсу Национального банка Украины;

- для лица, получившего лицензию на проведение деятельности по администрированию пенсионных фондов, - сумма, эквивалентная 500 тыс. евро по официальному обменному курсу Национального банка Украины.

Компания по управлению активами, которая получила лицензию на осуществление деятельности по управление активами пенсионных фондов, обязана поддерживать размер собственного капитала на уровне суммы не меньшей, чем

эквивалент 200 тыс. евро по официальному обменному курсу Национального банка Украины.

Лицо, получившее лицензию на осуществление деятельности по управлению активами и лицензию на осуществление деятельности по администрированию пенсионных фондов, обязано поддерживать размер собственного капитала на уровне суммы, эквивалентной 300 тыс. евро по официальному обменному курсу Национального банка Украины.

Хранитель пенсионного фонда

Хранителем пенсионного фонда может быть банк, который соответствует таким требованиям:

- имеет лицензию ГКЦБФР на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг - депозитарной деятельности хранителя ценных бумаг;

- не является связанным лицом пенсионного фонда, с советом которого заключен договор на обслуживание пенсионного фонда хранителем, администратора, лиц, осуществляющих управление активами, участников и аудитора такого фонда;

- не осуществляет управление активами созданного им корпоративного пенсионного фонда;

- не является кредитором администратора или лиц, осуществляющих управление активами пенсионного фонда, с которым хранителем заключен договор на обслуживание пенсионного фонда.

Хранитель пенсионного фонда выполняет обязанности по:

- открытию и ведению счетов пенсионного фонда;

- приему, передаче (переводу), учету и обеспечению хранения ценных бумаг, а также документов, которые подтверждают право собственности на пенсионные активы в других формах, документах, связанных с формированием и использованием пенсионных активов;

- проверке подсчета чистой стоимости активов пенсионного фонда и чистой стоимости единицы пенсионных взносов, осуществленного администратором и лицом, проводящим деятельности по управлению активами пенсионного фонда;

- исполнению согласно Закону 1057 распоряжений администратора о перечислении пенсионных средств;

- исполнению распоряжений администратора о перечислении денежных средств для оплаты услуг администратора, хранителя, вознаграждения лиц, проводящих деятельность по управлению активами пенсионного фонда, аудитора (аудиторской фирмы), оплаты услуг лиц, которые предоставляют пенсионному фонду консультационные и агентские услуги, торговцев ценными бумагами и прочих посредников, осуществлению оплаты затрат на перерегистрацию прав собственности и оплаты прочих затрат, предусмотренных Законом 1057;

- исполнению распоряжений лиц, осуществляющих управление активами пенсионного фонда, в соответствии с его инвестиционной декларацией;

- хранению копий распоряжений по операциям с ценными бумагами и прочими активами, предоставленных лицами, осуществляющими управление активами пенсионного фонда, торговцами ценными бумагами и другими посредниками;

- подаче отчетности, предусмотренной Законом 1057 и соответствующими нормативно-правовыми актами;

- исполнению распоряжений ГКЦБФР по прекращению (блокированию) исполнения распоряжений лица, осуществляющего управление активами пенсионного фонда, на основаниях, определенных законодательством.

Таким образом, в соответствии с требованиями Закона 1507 и заключенным договором между советом негосударственного пенсионного фонда и его администратором, на последнего возлагаются все функции по ведению бухгалтерского учета, составлению и предоставлению отчетности в государственные органы и другим пользователям.

Следует обратить внимание, что один администратор может быть таковым в нескольких пенсионных фондах, поэтому он должен вести бухгалтерский учет по всем этим фондам плюс свой собственный учет как юридическое лицо.

Бухгалтерский учет

Государственная комиссия по регулированию рынков финансовых услуг Украины своим Распоряжением от 09.12.2004 г. № 2968 утвердила "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных операций негосударственных пенсионных фондов" (далее - Методрекомендации 2968).

Методрекомендации 2968 касаются именно бухгалтерского учета, осуществляемого Администратором в конкретном негосударственном пенсионном фонде.

На учете инвестиционной деятельности фонда остановимся отдельно. Напомним на примерах порядок расчета инвестиционной прибыли (убытка).

Пример 1.

Негосударственный пенсионный фонд 3 января 2005 года приобрел облигации ОАО "Металлург" номинальной стоимостью 60000 грн. за 55000 грн.

(Дисконт составил 60000 - 55000 = 5000 грн.)

Фиксированная ставка процента по облигациям установлена в размере 10 процентов годовых.

Дата погашения облигации наступит через 6 лет.

Выплата процентов осуществляется ежегодно в конце года, номинальная сумма процентов 6000 грн. (60000 x 10 %).

Пример 2.

Негосударственный пенсионный фонд 03.01.2005 г. приобрел долю (5 %) в собственном капитале ООО "Энское энергообъединение" за 360 тыс. грн., ведет учет инвестиций по методу участия в капитале.

Чистая прибыль ООО в 2005 г. составила 200 тыс. грн., сумма начисленных дивидендов 30 тыс. грн. Кроме этого, в четвертом квартале 2005 года по состоянию на 31.10.2005 г. проведена дооценка необоротных активов ООО на сумму 300 тыс. грн. 03.01.2006 г. эта доля продана негосударственным пенсионным фондом за 400 тыс. грн.

В Методрекомендациях 2968 указано, что предложенные в них бухгалтерские проводки и операции не являются исчерпывающими. Поэтому в других случаях администраторам негосударственных пенсионных фондов следует руководствоваться "Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций", утвержденным приказом Минфина Украины от 30.11. 99 г. № 291 (с изменениями и дополнениями).

По нашему мнению, учитывая, что от имени негосударственного пенсионного фонда действия совершают разные юридические лица (администратор, компания по управлению активами, хранитель), было бы целесообразно утвердить и применять типовые формы первичных документов (распоряжений о проведении операций, информации о поступивших взносах в фонд, о произведенных пенсионных выплатах и т. д.).

Отчетность
негосударственного пенсионного
фонда и обнародование его деятельности

Начиная с отчетности за 2004 год, администраторы негосударственных пенсионных фондов обязаны выполнять функции по составлению и предоставлению отчетности негосударственных пенсионных фондов, а также по обнародованию их деятельности.

Порядок составления и представления такой отчетности утвержден распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 22 июня 2004 г. № 1100 и называется "Положение о предоставлении администратором негосударственного пенсионного фонда отчетности по негосударственному пенсионному обеспечению" (далее - Положение об отчетности).

Положение об отчетности устанавливает порядок представления администратором негосударственных пенсионных фондов (далее - Администратором) Госфинуслуг и советам негосударственных пенсионных фондов квартальной и годовой отчетности по негосударственному пенсионному обеспечению.

Распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 30.09.2005 г № 4700 утверждена "Инструкция по составлению администратором негосударственного пенсионного фонда специальной отчетности по негосударственному пенсионному обеспечению".

Администраторы составляют и предоставляют отчетность по негосударственному пенсионному обеспечению двух видов:

- отчетность о деятельности пенсионного фонда (отдельно по каждому пенсионному фонду, с советом которого Администратором заключен договор об администрировании пенсионного фонда);

- отчетность об осуществлении деятельности по администрированию пенсионных фондов.

Отчетность о деятельности пенсионного фонда состоит из финансовой отчетности пенсионного фонда, определенной Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", и другой отчетности по формам, установленным Положением об отчетности.

Отчетность об осуществлении деятельности по администрированию пенсионных фондов состоит из финансовой отчетности администратора пенсионного фонда, определенной Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", и другой отчетности Администратора по формам, установленным Положением об отчетности.

Формы отчетности, предусмотренные Положением об отчетности, заполняются Администратором на основании данных бухгалтерского учета за отчетный период.

Сроки

Администратор предоставляет отчетность по негосударственному пенсионному обеспечению в Госфинуслуг в такие сроки:

- квартальную - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

- годовую - в течение квартала после окончания года, но не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Администратор предоставляет отчетность по негосударственному пенсионному обеспечению Госфинуслуг в электронной и бумажной формах.

Бумажная и электронная формы отчетности по негосударственному пенсионному обеспечению заполняются на государственном языке.

Электронная форма отчетных данных составляется путем заполнения таблиц и форм, предусмотренных Положением об отчетности, при помощи программных средств, которые обеспечивают формирование файлов в формате, установленном Госфинуслуг.

Отчетность по негосударственному пенсионному обеспечению в бумажной форме формируется в виде печатных таблиц, которые по составу информации отвечают электронной форме этой отчетности. При отображении информации не должно быть никаких исправлений.

Соответствие (полнота и достоверность) информации бумажной формы отчетности и электронной формы подтверждается подписью руководителя Администратора, удостоверяется его печатью на титульном листе отчета с указанием количества листов бумажной формы отчетности, а также на полях каждой формы отчетности в соответствии с Положением об отчетности.

Бумажная форма отчетности должна быть пронумерована, утверждена подписями руководителя и главного бухгалтера Администратора, скреплена его печатью и направлена в скоросшивателях или папках.

Финансовая отчетность пенсионного фонда и Администратора составляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Отчетность по негосударственному пенсионному обеспечению направляется почтой с сообщением о вручении или направляется представителем Администратора, который имеет соответствующие полномочия.

При предоставлении отчетности уполномоченным лицом Администратора титульный лист к отчетности направляется в двух экземплярах. При этом отделом делопроизводства и контроля Госфинуслуг возвращается один экземпляр титульного листа к отчетности с отметкой о дате поступления отчетности.

Датой предоставления отчетности считается дата ее регистрации отделом делопроизводства и контроля Госфинуслуг.

При поступлении отчетности почтой дата представления определяется по почтовому штемпелю предприятия (отделения) связи, которое обслуживает отправителя. При невыполнении условий этого пункта отчетность считается поданной несвоевременно.

В случае если последний день срока предоставления отчетности приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.

В случае если:

- электронная форма отчетности по негосударственному пенсионному обеспечению не отвечает бумажной;

- отчетность предоставлена не в полном объеме, а именно, только в одной из форм (бумажной или электронной);

- отчетность составлена с нарушениями требований законодательства и этого Положения, Госфинуслуг в течение 30 рабочих дней со дня ее предоставления письменно сообщает Администратору о наличии нарушения предоставления отчетности с указанием содержания нарушения.

Администратор в течение трех рабочих дней с даты получения письменного сообщения от Госфинуслуг должен устранить нарушение и подать отчетность повторно.

В случае самостоятельного выявления Администратором ошибок в ранее поданной отчетности Администратор имеет право в течение месяца с даты представления такой отчетности подать исправленные формы отчетности с выделением информации, относительно которой были допущены ошибки.

Квартальная отчетность по негосударственному пенсионному обеспечению направляется Администратором нарастающим итогом с начала отчетного периода по состоянию на последний день квартала.

Состав отчетности
о деятельности пенсионного фонда

Отчетность о деятельности пенсионного фонда состоит из:

а) титульного листа к отчетности о деятельности пенсионного фонда;

б) финансовой отчетности пенсионного фонда, предусмотренной Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине";

в) отчетности согласно формам:

НПФ-1. Общие сведения о негосударственном пенсионном фонде;

НПФ-2. Отчетные данные о поступлении в пенсионный фонд;

НПФ-3. Отчетные данные об использовании пенсионных активов.

В отчете раскрывается информация об использовании пенсионных активов по разделам:

1) Инвестиции фонда;

2) Выполнение обязательств перед участниками пенсионного фонда;

3) Расходы, которые возмещаются за счет пенсионных активов;

НПФ-4. Отчет о заключенных пенсионных контрактах по негосударственному пенсионному обеспечению;

НПФ-5. Отчетные данные о реализации пенсионной схемы. Раскрываются количественные и качественные показатели реализации пенсионной схемы;

НПФ-6. Информация о результатах расчета основных финансовых показателей деятельности негосударственного пенсионного фонда;

НПФ-7. Отчет о составе и структуре активов негосударственного пенсионного фонда. Раскрывается информация по разделам:

1) Перечень инвестиций в ценные бумаги;

2) Перечень инвестиций в объекты недвижимости;

3) Денежные средства на вкладных (депозитных) счетах в банке;

4) Денежные средства в банковских металлах;

5) Денежные средства в других инвестициях. НПФ-8. Отчет о выполненных соглашениях, которые были заключены по ценным бумагам украинских эмитентов, которые входят в состав активов негосударственного пенсионного фонда;

НПФ-9. Отчетные данные об участниках негосударственного пенсионного фонда.

Состав отчетности об осуществлении
деятельности по администрированию
пенсионных фондов

Отчетность об осуществлении деятельности по администрированию пенсионных фондов состоит из:

а) титульного листа к отчетности об осуществлении деятельности по администрированию пенсионных фондов;

6) финансовой отчетности администратора пенсионного фонда, предусмотренной Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине";

в) отчетности Администратора согласно форме НПФ-10. Общие сведения об Администраторе.

Годовая отчетность

Годовая отчетность по негосударственному пенсионному обеспечению составляется и направляется Администратором после завершения финансового года по каждому пенсионному фонду отдельно в виде сводного отчета в порядке и сроки, установленные Положением об отчетности.

Сводный отчет о деятельности пенсионного фонда содержит:

- годовую отчетность по негосударственному пенсионному обеспечению, которая составляется в соответствии с Положением об отчетности;

- данные отчетов, предоставленных в течение отчетного году Администратору лицами, которые осуществляют управление активами фонда;

- данные отчетов, предоставленных в течение отчетного году Администратору хранителем фонда.

Годовая отчетность по негосударственному пенсионному обеспечению отличается от квартальной включением в ее состав дополнительно копии аудиторского заключения, которое подтверждает достоверность и полноту деятельности негосударственного пенсионного фонда. При этом достоверность и полнота такой отчетности подтверждаются аудитором, информация о котором внесена в реестр аудиторов, который ведется Госфинуслуг.

Отчетность советам пенсионных фондов

Отчетность советам пенсионных фондов, с которыми заключен договор об администрировании пенсионных фондов, Администратор предоставляет в сроки и в объеме, установленном Положением об отчетности для предоставления Администратором Госфинуслуг отчетности по негосударственному пенсионному обеспечению, если иное не предусмотрено уставом конкретного пенсионного фонда и/или условиями договора об администрировании пенсионного фонда.

Администратор предоставляет такую отчетность в бумажной форме. Отчетность также может направляться в электронной форме, если это предусмотрено уставом пенсионного фонда и/или договором об администрировании пенсионного фонда.

В составе отчетности согласно формы НПФ-6 рассчитываются и направляются такие основные финансовые показатели деятельности негосударственного пенсионного фонда:

1. Коэффициент устойчивости пенсионного фонда (Кс) рассчитывается как отношение суммы совокупной прибыли (убытка) пенсионного фонда к общим расходам на обслуживание пенсионного фонда в отчетном периоде.

Коэффициент устойчивости рассчитывается по формуле:

Кс = П/В

где:

П - совокупная прибыль (убыток) пенсионного фонда за отчетный период, который состоит из прибыли (убытка) от осуществления операций с активами пенсионного фонда, пассивных доходов, полученных на активы пенсионного фонда (проценты, которые начисляются и платятся на денежные средства, размещенные на депозитных счетах в банковских учреждениях, прибыль, которая получается от инвестирования активов пенсионного фонда в размещенные ценные бумаги);

В - общие расходы, связанные с осуществлением негосударственного пенсионного обеспечения в отчетном периоде.

2. Коэффициент надежности пенсионного фонда (Кн) рассчитывается как отношение собственного капитала фонда к сумме пенсионных активов фонда.

Коэффициент надежности рассчитывается по формуле:

Кн = К/А

где:

К - собственный капитал фонда, который состоит из паевого капитала пенсионного фонда (средств, которые учитываются на индивидуальных пенсионных счетах участников фонда) после распределения прибыли (убытка) фонда на последний день отчетного периода;

А - сумма пенсионных активов фонда на последний день расчетного периода.

3. Коэффициент платежеспособности пенсионного фонда (Кп) рассчитывается как отношение пенсионных активов фонда к обязательствам пенсионного фонда по формуле:

Кп = А/С

где :

А - сумма пенсионных активов на последний день отчетного периода;

С - обязательства фонда на день, проведения расчета.

4. Коэффициент рентабельности пенсионных активов пенсионного фонда (Кр) рассчитывается как отношение прибыли фонда, полученной в течение отчетного периода, к средней стоимости его активов за этот отчетный период.

Коэффициент рентабельности капитала рассчитывается по формуле:

Кр = Пз/А

где:

Пз - прибыль фонда за отчетный период;

А - средняя стоимость пенсионных активов, которая равна сумме стоимости активов на начало периода и на конец периода, разделенной на 2.

5. Чистая стоимость единицы пенсионных взносов (ЧВО) рассчитывается в соответствии с нормативно-правовыми актами Госфинуслуг.

6. Чистая стоимость активов пенсионного фонда (ЧВА) рассчитывается по методике и в порядке, установленном Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку по согласованию с Гофинуслуг.

Обнародование информации

Администратор обнародует информацию по негосударственному пенсионному обеспечению в порядке и согласно требованиям к составу информации, которая подлежит обнародованию, утвержденными распоряжением Гофинуслуг от 16.12.2004 г. № 3100 в "Положении об обнародовании информации о деятельности негосударственного пенсионного фонда" (далее - Положении об обнародовании).

Обнародование информации о деятельности пенсионного фонда осуществляется Администратором фонда один раз в год, но не позже 1 июня года, следующего за отчетным, путем размещения такой информации на Web-сайте Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины и публикации в одном из печатных средств массовой информации, перечень которых определен Госфинуслуг.

Администратор фонда, который осуществляет администрирование нескольких пенсионных фондов, обязан обнародовать информацию о деятельности пенсионного фонда отдельно о каждом пенсионном фонде. При этом информация, которая обнародуется, составляется по состоянию на конец последнего отчетного года, который предшествует дате обнародования.

Администратор пенсионного фонда обнародует следующую информацию о деятельности негосударственного пенсионного фонда:

- информационный проспект негосударственного пенсионного фонда, утвержденный подписью уполномоченного лица Администратора фонда и скрепленный его печатью;

- ведомость об объектах инвестирования активов пенсионного фонда и изменения чистой стоимости активов и чистой стоимости единицы пенсионных взносов, утвержденную подписями уполномоченных лиц Администратора фонда, хранителя фонда и лица (лиц), которое осуществляет (осуществляют) управление активами, и скрепленные печатями этих юридических лиц;

- информацию о финансовом состоянии пенсионного фонда в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87.

- заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам аудиторской проверки пенсионного фонда.

Информация о финансовом состоянии пенсионного фонда должна быть утверждена советом пенсионного фонда в порядке, установленном уставом этого пенсионного фонда, подтверждена заключением аудитора (аудиторской фирмы).

Отдельных требований к содержанию аудиторского заключения Госфинуслуг не разработал, поэтому оно должно соответствовать международным стандартам аудита, в частности МСА 700, 800.

Как образец можно также руководствоваться "Требованиями к аудиторскому заключению и справке о финансовом состоянии, которые предоставляются в ГКЦБФР при регистрации выпуска ценных бумаг и информации о выпуске ценных бумаг, а также аудиторского заключения при предоставлении регулярной информации акционерными обществами и предприятиями-эмитентами облигаций (кроме банков)", утвержденными решением ГКЦБФР от 25.01.2001 г. № 5 (в редакции решения ГКЦБФР от 17.11.2004 г. № 484).

Средствами распространения информации о деятельности пенсионного фонда являются:

1) Web-сайт Госфинуслуг

Администратор фонда предоставляет в Госфинуслуг в электронной и бумажной формах информацию, которая подлежит обнародованию, не позднее, чем за 15 рабочих дней до наступления конечного срока, для обнародования информации о деятельности пенсионного фонда.

Электронная форма информации, которая подлежит обнародованию, формируется по содержанию в соответствии с пунктом 2.1 Положения об обнародовании при помощи программных средств, которые обеспечивают формирование файлов в формате, установленном Госфинуслуг. Информация в электронной форме должна отвечать по составу и содержанию бумажной форме такой информации.

Бумажная форма информации, которая подлежит обнародованию, формируется в соответствии с пунктом 2.1 Положения об обнародовании и должна направляться с внутренним описанием и пронумерованными листами в скоросшивателях или папках.

Информация в бумажной форме, которая подлежит обнародованию, посылается почтой с сообщением о вручении или направляется представителем Администратора, который имеет соответствующие полномочия, в Госфинуслуг.

Информация в электронной форме посылается (предоставляется) на дискете вместе с бумажной формой или электронной почтой в электронный адрес, определенный Госфинуслуг.

Информация о деятельности пенсионного фонда размещается на Web-сайте Госфинуслуг, с учетом технических и организационных возможностей Госфинуслуг, после ее обработки соответствующим структурным подразделением Госфинуслуг и сравнения с отчетностью по негосударственному пенсионному обеспечению.

2) Печатные средства массовой информации, определяемые Госфинуслуг

Информация, которая обнародуется путем публикации в печатных средствах массовой информации, направляется в Госфинуслуг Администратором фонда в виде:

- оригинала соответствующих страниц экземпляра печатного средства массовой информации, в котором она была размещена,

- титульного листа (первой страницы) этого издания или их копий, заверенных руководителем Администратора фонда,

- сопроводительного листа за подписью руководителя Администратора фонда в течение 20 календарных дней с даты выхода соответствующего номера такого печатного средства массовой информации.

Администратор фонда, кроме средств распространения информации, установленных Положением об обнародовании, дополнительно может обнародовать информацию о деятельности пенсионного фонда на Web-сайте пенсионного фонда и/или Администратора фонда (в случае его наличия).

В целом можно заметить, значительное сходство порядка предоставления отчетности и ее обнародования с аналогичными требованиями ГКЦБФР к отчетности акционерных обществ. Радует возможность ее предоставления по почте.

“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 13-14, июль 2006 г.

Документи що посилаються на цей