Обособленные и структурные подразделения
юридического лица
Многочисленные вопросы наших читателей о создании и особенностях правовых отношений между юридическим лицом и его обособленными подразделениями стали основой для написания этой статьи.
Как свидетельствует судебная практика, вышеназванные правоотношения очень часто становятся предметом споров, поскольку в связи с внесением некоторых изменений в действующее законодательство Украины изменилась правовая база для их решения.
Нормы, регулирующие создание подразделений
юридического лица, их статус и отличия
На сегодняшний день организационную структуру предприятий, создание, статус и деятельность обособленных подразделений юридического лица регулируют следующие законодательные акты:
- статьи 55, 64 Хозяйственного кодекса Украины (далее - ХК Украины);
- статья 95 Гражданского кодекса Украины (далее - ГК Украины);
- пункт 1.1 ст. 1 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”;
- Инструкция о порядке учета плательщиков налогов, утвержденная приказом ГНАУ от 19.02.1998 г. № 80 в редакции от 17.11.1998 г. № 552 (далее - Инструкция № 80).
В соответствии с ст. 64 ХК Украины предприятие может состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т. п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т. п.).
Функции, права и обязанности структурных подразделений предприятия определяются положениями о них, которые утверждаются в порядке, определенном уставом предприятия или другими учредительными документами.
Положениями этой же статьи предприятие наделено правом самостоятельно определять свою организационную структуру, устанавливать численность работников и штатное расписание.
Предприятие также имеет право создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения. Но вопрос о размещении обособленных подразделений предприятия должен быть согласован с соответствующими органами местного самоуправления в установленном законодательством порядке.
Следовательно, юридическое лицо имеет право создавать:
- производственные структурные подразделения - отделения, участки, бригады и т. д.;
- функциональные структурные подразделения аппарата управления - управления, отделы, службы и т. д.;
- обособленные подразделения - филиалы, представительства, отделения.
Статьей 95 ГК Украины обособленные подразделения юридического лица определены как:
- филиалы, которые могут располагаться вне местонахождения юридического лица и осуществлять все или часть его функций;
- представительства, которые также располагаются вне местонахождения юридического лица и осуществляют представительство и защиту интересов юридического лица.
В соответствии с новым ГК Украины и внесенными изменениями Законом Украины от 04.02.2005 г. № 2424-IV “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины” филиалы и представительства не являются юридическими лицами, но наделяются имуществом юридического лица, которое их создало, и действуют на основании утвержденного юридическим лицом положения.
Руководство филиалом и представительством осуществляется назначенным юридическим лицом руководителем, который имеет право действовать на основании выданной юридическим лицом доверенности.
Сведения о филиалах и представительствах юридического лица должны быть включены в единый государственный реестр в соответствии с Положением о Единственном государственном реестре предприятий и организаций Украины, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.1996 г. № 118 в редакции от 22.06.2005 г. № 499).
Действующим законодательством, в частности п.4 ст. 64 ХК Украины юридические лица наделены правом открывать счета в учреждениях банков через свои обособленные подразделения в соответствии с законом.
После принятия новых кодексов и внесения изменений в действующее законодательство на практике иногда возникают вопросы о наличии возможности для предприятия создавать за пределами своего местонахождения (в другом городе, на территории другой территориальной общины) не только обособленных подразделений (филиалов, представительств), но и производственные структурные подразделения, которые не имеют признаков обособленых подразделений - отделение, участки, бригады и т. п. Как уже было сказано выше, этот вопрос урегулирован положениями ст. 64 ХК Украины.
Итак создавая структурные подразделения руководству юридического лица необходимо учитывать, что производственные и функциональные структурные подразделения (отдел, управление, бригада, участок) существенно отличаются от обособленных подразделений, о чем также говорится в письме ГНАУ от 20.07.2001 г. N 4816/6/29-0116 “О создании филиала и взятии его на налоговый учет”. На практике неодиночными являются случаи, когда предприятия не делают или не понимают разницы между структурными и обособленными подразделениями, когда после реорганизации предприятия или его подразделов не вносятся сведения к ЕГРПОУ или не извещается орган государственной регистрации о проведенной реорганизации, если структура предприятия многоуровневая и построенная по географическому принципу и т. д. Вследствие этого подразделения, которые в соответствии с уставом предприятия и положения о них являются фактически структурными (цеховыми) подразделениями предприятия, могут быть внесены в ЕГРПОУ как обособленные подразделения предприятия. Относительно таких подразделений и возникают вопросы по регистрации их в качестве самостоятельных налогоплательщиков. Именно об этом идет речь в письме Государственной налоговой администрации Украины от 18.05.2001 г. № 224/4/15-1110. Данным письмом разъясняется, что подразделения, которые фактически являются структурными (необособленными, цеховыми), не должны регистрироваться в качестве плательщиков налога на прибыль, а подразделения, которые имеют признаки обособленных подразделений (филиалы) и расположены на территории иной, нежели предприятие, территориальной общины, обязаны состоять на учете в органе государственной налоговой службы как налогоплательщики, что и определено Инструкцией № 80.
Следовательно, при создании структурных или обособленных подразделений юридическим лицам необходимо учитывать указания ГНА Украины на ошибки, которые они иногда допускают, когда производственные структурные подразделения регистрируют в качестве обособленных:
- юридические лица должны учитывать разницу между структурными и обособленными подразделениями;
- после реорганизации предприятия или его подразделений не вносятся сведения в ЕГРПОУ или не уведомляют о проведенной реорганизации в орган государственной регистрации;
- структура предприятия многоуровневая и построена по географическому принципу и т. п. Вследствие этого подразделения, которые в соответствии с уставом предприятия и положения о них являются фактически структурными (цеховыми) подразделениями предприятия, могут быть внесены к ЕГРПОУ как обособленные подразделения юридического лица.
Действующее законодательство не ограничивает право предприятия самостоятельно определять, какие именно подразделения (обособленные или производственные структурные) будут созданы за пределами местонахождения этого предприятия. Другое дело, что в зависимости от избранной формы подразделения будет определяться его правовой, в частности налоговый, статус, а следовательно, и соответствующие права и обязанности самого предприятия, например необходимость согласовывать расположение филиала обособленного подразделения с местными органами власти, предусмотренное частью 4 ст. 64 ХК Украины.
Как уже указывалось, возникает вопрос о разнице между обособленными подразделениями (филиал, представительство) и структурными производственными подразделениями (цех, участок и т. п.). При этом следует учесть, что расположение подразделения предприятия на территории другой территориальной общины или в другом городе не является решающим признаком для отнесения этого подразделения к обособленному. Филиал, представительство как обособленные подразделения должны иметь ряд юридических признаков, которые установлены действующим законодательством.
Согласно со ст. 95 ГК Украины необходимыми признаками обособленных подразделений (филиалов, представительств) являются такие как:
- наделение их частью имущества юридического лица, которое отражается на отдельном балансе;
- могут иметь счет (счета) в учреждениях банка;
- руководители обособленных подразделений действуют на основании доверенности, полученной от юридического лица.
В связи с этим все операции, которые осуществляются этими образованиями, порождают права и обязанности непосредственно для юридического лица.
Производственные структурные подразделения не имеют признаков обособленных подразделений (филиалов, представительств), а именно: - не имеют отдельного имущества и, соответственно, отдельного баланса;
- руководитель не имеет доверенности от главного предприятия и лишен права заключать (подписывать) какие-либо соглашения, в том числе трудовые, но имеет право издавать приказы, обязательные для своих подчиненных;
- не имеют счетов в банках и не осуществляют никаких финансовых операций;
- не несут отдельной ответственности за свои действия.
В случае необходимости работники производственного структурного подразделения, не имеющие признаков обособленного подразделения, могут в индивидуальном порядке получать определенные материальные ценности для исполнения своих трудовых обязанностей в порядке, установленном КЗоТ Украины, то есть в пределах трудового договора. Подобное не может рассматриваться как наделение именно производственного подразделения имуществом и не будет никак изменять его статус.
Налоговый учет
Позиция ГНА Украины по поводу определения статуса структурных подразделений как налогоплательщиков с соответствующей регистрацией в местных налоговых органах в первую очередь изложена в пп. 2.2.1 п. 2.2 Инструкции № 80. Действие этой Инструкции, а соответственно, и необходимость регистрации касаются лишь таких налогоплательщиков, как филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения плательщика налогов.
В соответствии с п. 3.2 ст. 3 и п. 8.5 ст. 8 Закона Украины от 16.07.1999 г. № 996-XIV “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” обособленные подразделения, которые выделены предприятием на отдельный баланс, обязаны вести бухгалтерский учет, на данных которого основываются финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности таких подразделений.
Если в другом городе создано именно структурное, а не обособленное подразделение предприятия, то на основании разъяснений, содержащихся в письме ГНАУ от 20.07.2001 г. № 4816/6/29-0116, налоги, сборы и другие платежи, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат внесению в соответствующие бюджеты по местонахождению этого структурного подразделения, должны платиться в Госбюджет Украины и бюджеты территориальных общин непосредственно юридическим лицом. При этом именно юридическое лицо, а не указанное структурное подразделение, обязано встать на учет в соответствующих территориальных органах государственной налоговой службы как плательщик налогов.
Позиция ГНА Украины базируется в упомянутых письмах на соответствующих нормах Закона Украины от 27.03.1991 г. № 887-ХII “О предприятиях в Украине”, утратившего силу с 01.01.2004 г. согласно ХК Украины. Однако указанные нормы этого Закона содержатся в статьях ХК Украины, следовательно, фактически они сохранили свое действие.
Таким образом, при решении вопроса, какие именно налоги следует платить по месторасположению производственного структурного подразделения (в другом городе), должны учитываться такие обстоятельства:
- кто именно может быть субъектом соответствующего налогового обязательства (лишь юридическое лицо или также его подразделения)?
- в какой бюджет должны поступать соответствующие налоги или сборы - местный или государственный? В приведенном контексте значительный интерес вызывает Постановление Высшего арбитражного суда Украины от 17.04.2000 г. по делу № А-7364/8-81, в котором речь идет о том, что в ходе проверки ГНИ зафиксировала факт непредоставления бухгалтерских отчетов, налоговых деклараций филиалом, созданным предприятием на территории той же административно-территориальной единицы, что и предприятие. Следствием стало наложение финансовых санкций. Однако Высший арбитражный суд Украины пришел к выводу, что в указанном случае нарушены пп. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2 Закона Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР, так как филиал находился на той же территории, что и юридическое лицо, его создавшее, и не имел собственного баланса. В связи с этим решение налоговиков о наложении санкций было признано недействительным.