Новые порядки Гостаможслужбы
Приказом от 11.05.2006 г. № 370 Государственная таможенная служба утвердила новые Порядок подготовки и направления таможенными органами налоговых уведомлений плательщикам налогов, установки и эксплуатации досок налоговых сообщений (для удобства назовем Порядок № 613 - по номеру регистрации в Минюсте) и Порядок действий таможенных органов при несвоевременном погашении плательщиками налогов налоговых обязательств (Порядок № 614). Данные Порядки применяются в отношении налогов и сборов, уплату которых по пп. 2.1.1. Закона № 2181 контролируют таможенные органы, а именно - акцизного сбора, НДС, ввозной и вывозной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), которые взимаются при ввозе (вывозе) товаров на (с) таможенную (-ой) территорию (-и) Украины.
Порядком № 613 определен ряд терминов.
Согласованное налоговое обязательство:
а) налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в таможенной декларации (расчете), считается согласованным со дня представления такой декларации (расчета);
б) налоговое обязательство налогоплательщика, начисленное таможенным органом, считается согласованным в день получения налогоплательщиком налогового уведомления (за исключением случаев, когда налогоплательщик в установленные Законом № 2181 сроки начинает процедуру апелляционного согласования);
в) налоговое обязательство налогоплательщика, начисленное таможенным органом (если такой налогоплательщик в установленные Законом № 2181 сроки начинает процедуру апелляционного согласования), считается согласованным в день окончания процедуры административного обжалования или в день принятия судом решения по сути.
Штрафные санкции (штраф) - плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взимается в случаях, определенных Законом № 2181, с налогоплательщика в связи с нарушением им правил налогообложения, определенных соответствующими законами.
Если на депозитном счете таможенного органа находятся средства плательщика налогов, перечисленные по собственному его решению как предоплата, в сумме, необходимой для погашения налогового обязательства, начисленного таможенным органом, такая сумма налогового обязательства и штрафных санкций может быть погашена путем перечисления таможенным органом этих сумм в Госбюджет на основании письменного заявления плательщика налога. Заявление должно быть подписано налогоплательщиком физическим лицом или руководителем и главным бухгалтером налогоплательщика - юридического лица и заверено печатью.
Теперь рассмотрим по пунктам порядок действий таможенного, органа в случаях, если налогоплательщик вовремя не представил декларацию, занизил (завысил) свои налоговые обязательства или допустил в расчетах ошибку (Порядок № 613).
1. Таможенный орган самостоятельно определяет сумму налоговых обязательств и штрафных санкций, при их наличии.
2. Таможенный орган составляет налоговые уведомления:
- по форме “Р” - при непредставлении таможенной декларации или при выявлении нарушений в осуществлении расчета сумм налоговых обязательств;
- по форме “ПІ” - при осуществлении расчета сумм штрафных санкций за нарушение предельных сроков уплаты согласованных налоговых обязательств. Налоговое уведомление визируется руководителями юридического отдела таможенного органа и структурных подразделений таможенного органа, которыми были выявлены факты, повлекшие завышение (занижение) налоговых обязательств, подписывается руководителем (заместителем руководителя). На нем указываются номер регистрации в реестре, дата составления.
Если таможенный орган осуществил расчет сумм налоговых обязательств по несколькими налогам, то составляется соответствующее количество налоговых уведомлений.
3. Таможенный орган направляет налоговое уведомление.
Налоговое уведомление считается посланным (врученным) юридическому лицу (физическому лицу), если оно передано должностному лицу такого юридического лица под расписку (оно вручено лично такому физическому лицу или его законному представителю) или послано заказным письмом.
Дата получения плательщиком налогов налогового уведомления проставляется на корешке:
а) должностным лицом юридического лица - налогоплательщика (физическим лицом - налогоплательщиком) в случае вручения налогового уведомления под расписку;
б) работником отдела таможенных платежей таможенного органа в случае отсылки заказным письмом.
4. Если таможенный орган или почта не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление (из-за отсутствия должностных лиц; их отказа принять налоговое уведомление; ненахождения фактического месторасположения налогоплательщика), то работник общего отдела таможенного органа в день поступления в таможенный орган такой информации оформляет акт произвольной формы, в котором указывает причину невручения налогового уведомления. Указанный акт передается в отдел таможенных платежей таможенного органа.
В день возврата неврученного налогового уведомления общий отдел таможенного органа размещает его на доске налоговых уведомлений таможенного органа. При этом день размещения такого налогового уведомления на доске налоговых уведомлений, зафиксированный в акте о причинах невручения налогоплательщику налогового уведомления, считается днем его вручения.
Налоговые уведомления, размещенные на доске налоговых уведомлений, должны находиться на ней до истечения срока уплаты согласованного налогового обязательства, а затем подшиваются к делу налогоплательщика.
5. В случае направления плательщиком налогов жалобы относительно определенного в налоговом уведомлении налогового обязательства отдел таможенных платежей таможенного органа в день получения жалобы вносит соответствующие данные в реестр налоговых уведомлений, которые находятся на стадии апелляционного согласования.
По окончании рассмотрения жалобы:
а) в случае частичной отмены начисленной суммы налогового обязательства составляет и направляет налогоплательщику новое налоговое уведомление. При этом ранее направленное налоговое уведомление считается отозванным;
б) в случае увеличения таможенным органом суммы налогового обязательства по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика составляет и направляет налогоплательщику отдельное налоговое уведомление на сумму увеличения налогового обязательства. При этом ранее направленное налоговое уведомление не отзывается.
6. В случае обращения налогоплательщика в суд с иском относительно признания недействительным налогового уведомления, при условии поступления в таможенный орган соответствующего документа об открытии производства по делу об иске налогоплательщика не позднее наступления предельного срока уплаты, указанного в налоговом уведомлении, структурное подразделение, которое составило такое налоговое уведомление, в день получения постановления вносит соответствующие данные в реестр налоговых уведомлений.
После принятия судом решения и вступления этого решения в законную силу информация о таком решении вносится в реестр, а копия этого решения подшивается к делу налогоплательщика рядом с корешком налогового уведомления, которое подлежало обжалованию.
7. Налоговое уведомление считается отозванным, если:
а) сумма налогового обязательства, а также штрафных санкций (при их наличии) самостоятельно погашается налогоплательщиком;
б) таможенный орган отменяет или изменяет ранее принятое решение о начислении суммы налогового обязательства (штрафных санкций) в результате административного обжалования данного решения;
в) решение таможенного органа о начислении суммы налогового обязательства отменяется или изменяется судом.
Если же налогоплательщик несвоевременно погашает налоговые обязательства, то в таком случае таможенный орган действует в соответствии с Порядком № 614.
Контроль за состоянием погашения налогового долга и начислением пени осуществляется с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты согласованного налогового обязательства, который определяется в соответствии с пунктом 5.3 статьи 5 Закона № 2181.
1. Если налогоплательщик не платит в установленные сроки согласованную сумму налогового обязательства,
то таможенным органом в соответствии с утвержденным ЕМУ в 2001 г. Порядком направления представления направляется в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика:
- представление о принятии мер по погашению налогового долга вследствие неуплаты плательщиком (плательщиками) налогов в установленные сроки согласованных сумм налоговых обязательств (далее - представление) в соответствии со сроками, указанными в пунктах 3 - 5 Порядка направления представления;
- информация об отмене или изменении сумм налоговых обязательств по решению суда в день получения таможенным органом решения суда;
- информация о погашении налогового долга налогоплательщиком по факту получения такой информации в течение дня. Представление составляется на сумму налогового долга (в том числе штрафных санкций и пени) относительно одного вида налога или сбора (обязательного платежа). При этом в представлении указываются реквизиты соответствующего бюджетного счета по учету доходов, открытого в разрезе таможен и кодов бюджетной классификации в управлениях Государственного казначейства в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе. Представление подписывается руководителем (заместителем руководителя) таможенного органа.
2. Если налогоплательщик не платит согласованную сумму налогового обязательства в течение установленных законодательством сроков, то такой налогоплательщик обязан уплатить штрафные санкции в соответствии с подпунктом 17.1.7 пункта 17.1 статьи 17 Закона № 2181.
В случае выявления таможенным органом факта нарушения плательщиком налогов сроков уплаты согласованного налогового обязательства составляется акт произвольной формы. Сумма штрафных санкций рассчитывается на день фактического погашения налогового долга (части налогового долга). И отделом таможенных платежей таможенного органа не позднее трех рабочих дней со дня составления этого акта составляется и направляется такому налогоплательщику налоговое уведомление согласно Порядку № 613.
В случае неуплаты согласованных сумм штрафов в установленный срок такие суммы признаются суммами налогового долга. Погашение этих сумм осуществляется в общем порядке, установленном для погашения налогового долга.
3. По истечении установленных сроков погашения согласованного налогового обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня. Начисление пени осуществляется на день фактического погашения налогового долга (части налогового долга) за каждый календарный день просрочки платежа, включая день такого погашения. Начисление пени заканчивается в день приема банком, который обслуживает плательщика налогов, платежного документа об уплате суммы налогового долга. В случае частичной уплаты суммы налогового долга начисление пени приостанавливается на такую уплаченную часть. Пеня насчитывается на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, которая действовала на день возникновения такого налогового долга или на день его погашения. При этом для расчета используется большая из этих ставок.
Пример расчета пени приведен в Приложении 2 к Порядку № 614.
4. Если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства и погашает его, то пеня не начисляется. Это правило не применяется, если судом доказано совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом - налогоплательщиком относительно преднамеренного уклонения от уплаты налогового обязательства.
Пеня не начисляется:
а) на пеню;
б) на штрафы, которые налагаются за административные правонарушения;
в) на несвоевременно уплаченные суммы налоговых обязательств, если неначисление пени предусмотрено законами Украины.
5. Документы, которые подтверждают сумму налоговых обязательств налогоплательщика и предельный срок их уплаты:
- таможенная декларация;
- налоговое уведомление;
- корешок уведомления о вручении плательщику налогов решения таможенного органа по жалобе налогоплательщика на налоговое уведомление, которым была завершена процедура административного обжалования;
- решение суда. Документы, которые подтверждают сумму и дату погашения налогового долга (части налогового долга):
- выписки из счетов в виде реестров расчетных документов;
- корешок приходного документа (уведомление) о приеме банком платежей наличностью;
- акт сверки поступлений средств, перечисленных таможней на счета органов Государственного казначейства Украины;
- информация от налогового органа относительно отчуждения активов должника в счет погашения налогового долга с датой такого отчуждения и суммой погашенного налогового долга.
6. Если налогоплательщик не платит пеню вместе с уплатой налогового долга или не указывает ее отдельно в платежном документе, то таможенный орган в течение пяти рабочих дней со дня поступления от органа государственного казначейства информации о зачислении средств в бюджет, в письменном виде уведомляет налогоплательщика о сумме пени, оставшейся неуплаченной, и составляет на эту сумму представление о принятии мер по погашению налогового долга и направляет это представление в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.
Список использованных
нормативно-правовых актов
Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”.
Порядок № 613 - Порядок подготовки и направления таможенными органами налоговых уведомлений плательщикам налогов, установки и эксплуатации досок налоговых уведомлений, утвержденный приказом Государственной таможенной службы Украины от 11.05.2006 г. № 370 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 29.05.2006 г. за № 613/12487.
Порядок № 614 - Порядок действий таможенных органов при несвоевременном погашении плательщиками налогов налоговых обязательств, утвержденный приказом Государственной таможенной службы Украины от 11.05.2006 г. № 370 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 29.05.2006 г. за № 614/12488.
Порядок направления представления - Порядок направления органам государственной налоговой службы представления об осуществлении мероприятий по погашению налогового долга плательщика налогов и информации об отмене или изменении суммы начисленного налогового обязательства по решению суда (хозяйственного суда) от других контролирующих органов, утвержденный Постановлением КМУ от 24.10.2001 г. № 1387.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 30 (552), 24 июля 2006 г.
Подписной индекс 40783