Налогообложение доходов граждан в
результате получения ими наследства

Налогообложение доходов, полученных физическими лицами в результате принятия ими в наследство денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, регламентируется статьей 13 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон (№ 889-IV)), вступившей в силу с 1 января 2005 года.

Доход в виде стоимости унаследованного имущества* включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога (п/п. 4.2.14 п. 4.2 ст. 4 Закона № 889-IV) и подлежит декларированию по итогам отчетного налогового года.

Относительно родственных отношений
плательщиков налога для целей налогообложения

Налогообложение доходов, полученных плательщиком в результате принятия наследства, зависит от родственных отношений членов семьи физического лица и для таких целей Законом введен термин “степень родства” (члены семьи первой или второй степени родства).

Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети.

Прочие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства (п/п. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закона № 889-IV). Например, ко второй степени родства с целью налогообложения относятся родные братья и сестры наследодателя, его бабка и дед как со стороны отца, так и со стороны матери.

Относительно объектов наследства и ставок налогообложения

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им в наследство денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, зависит от того, какой конкретный вид наследства унаследован плательщиком. С этой целью Законом все объекты наследства плательщика налога делятся на:

а) объект недвижимого имущества (в таблице - н);

б) объект движимого имущества, в частности: предмет антиквариата или произведение искусства; природный драгоценный камень или драгоценный металл, украшение с использованием драгоценных металлов и/или природных драгоценных камней; любое транспортное средство и приспособления к нему; другие виды движимого имущества (в таблице - р);

в) объект коммерческой собственности, а именно: ценная бумага (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата), корпоративное право, собственность на объект бизнеса как таковой, то есть собственность на целостный имущественный комплекс, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода по ней (в таблице - коммерц, роялти);

г) суммы страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, заключенным наследодателем, а также суммы, хранящиеся на пенсионном счете наследодателя согласно договору негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионного вклада (в таблице - с);

д) денежные средства, а именно наличные денежные средства или денежные средства, хранящиеся на счетах наследодателя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью (в таблице - денежные средства).

В течение 2004-2006 годов в статью 13 Закона (№ 889-IV) были внесены изменения в части уточнения содержания некоторых объектов наследства и ставок налогообложения объектов наследства Законами Украины от 01.07.2004 г. № 1958-IV “О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц"” (начиная с 01.01.2005), от 25.03.2005 № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” (начиная со II квартала 2005 года) и от 19.01.2006 № 3378-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” относительно налогообложения наследства” (начиная с 01.01.2007).

Что касается последнего Закона, то он внес наиболее существенные изменения в статью 13 Закона (№ 889-IV), согласно которым при получении наследства наследниками, являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства налогообложение производится по нулевой ставке налога (0 %) к любому объекту наследства; а при получении наследства наследниками, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства, - по ставке налога, определенной пунктом 7.2 статьи 7 данного Закона (5 %), к любому объекту наследства. Физические лица в результате принятия ими в наследство денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав от нерезидентов должны будут уплатить налог по ставке, определенной пунктом 7.1 статьи 7 данного Закона (15 %).

И еще, при получении наследства в виде собственности (на) недвижимое, движимое имущество и денежные средства лицом, являющимся инвалидом I группы или имеющим статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки, налогообложение производится по нулевой ставке (0 %) налогообложения к стоимости такой собственности.

Для наглядности и удобства в пользовании ставки налога приведены в таблице.

Таблица

Ставки налога с доходов физических лиц относительно
унаследованного имущества

Относительно обеспечения исполнения
плательщиком требований статьи 13 Закона

Лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет (с) доходов, полученных в результате принятия наследства, являются наследники.

Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, включается в состав общего годового дохода плательщика налога и отражается им в годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах (налоговой декларации).

Представление налоговой декларации и уплата налога с указанного дохода осуществляются согласно законодательству.

Поскольку статья 13 Закона (№ 889-IV) вступила в силу с 01.01.2005, то если наследство было получено в 2004 году, то стоимость (сумма) такого наследства не подлежала включению в годовую налоговую декларацию за 2004 и следующие годы и с нее налог с доходов физических лиц не уплачивается.

Если наследство было получено в прошлом году, то декларацию за 2005 год надо было представить до 1 апреля текущего года, а уплатить налог необходимо не позднее одного месяца со дня получения налогового уведомления налогового органа.

Особая роль Законом (№ 889-IV) отведена нотариусам, которые обязаны направить по установленной форме (ф. № 2 ДФ**) информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство налоговому органу в сроки, установленные для налогового квартала.

Относительно налогообложения подарков

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в качестве подарка (или в результате заключения договора дарения), а именно денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, которые подарены плательщику налога, облагаются налогом по правилам, установленным Законом (№ 889-IV) для налогообложения наследства.

Не подлежат налогообложению (такие) доходы, как денежные средства или имущество (имущественные или неимущественные права), подаренные одним членом супружеской пары другому, в пределах их части общей долевой или общей совместной собственности согласно закону. С 01.01.2007 данная норма будет распространена также на родителей и их детей, в том числе зачатых при жизни и родившихся после.

Относительно налогообложения некоторых объектов наследства

Учитывая большое количество обращений плательщиков налога, целесообразным является объяснение некоторых актуальных моментов в вопросе налогообложения наследства, в частности:

1) наследование денежных средств, хранящихся на счетах:

согласно подпункту “д” пункта 13.1 статьи 13 Закона (№ 889-IV) в качестве объекта налогообложения определены денежные средства, а именно наличные денежные средства или денежные средства, хранящиеся на счетах наследодателя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью.

Поэтому от степени родства члена семьи наследодателя и размера унаследованной суммы денежных средств зависит ставка налога, которую следует применять при налогообложении такого объекта наследства. До конца текущего года:

по ставке 0 % облагается налогом любая сумма унаследованных денежных средств, хранящаяся на счете наследодателя, являющегося членом супружеской пары;

по ставке 5 % облагается налогом сумма денежных средств, которая меньше или равна стократному размеру минимальной заработной платы, установленной законом на начало года,*** в котором такое наследство наследуется членом семьи наследодателя первой степени родства, не являющимся членом его супружеской пары;

по ставке 13 % облагаются налогом сумма денежных средств, превышающая стократный размер минимальной заработной платы, установленной законом на начало года, в котором такое наследство наследуется членом семьи наследодателя первой степени родства, не являющимся членом его супружеской пары, а также любая сумма денежных средств, унаследованная членом семьи наследодателя второй степени родства.

Одновременно следует обратить внимание на обложение налогом с доходов физических лиц выплат вкладчикам компенсации денежных сбережений и наследникам вкладчиков на организацию похорон:

в соответствии с Законом (№ 889-IV) (п/п. 4.3.23 п. 4.3 ст. 4) в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются (и не подлежат отражению в его годовой налоговой декларации)(, в частности,) суммы выплат гражданам Украины (их наследникам) денежных сбережений и денежных взносов, вложенных до 2 января 1992 года в учреждения Сберегательного банка СССР или учреждения государственного страхования СССР либо в бумаги целевого государственного займа, эмитированного на территории бывшего СССР, погашение которых не произошло.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 30.05.2005 № 409 “О выплате в 2005 году гражданам Украины компенсации потерь от обесценивания денежных сбережений и страховых взносов, вложенных до 2 января 1992 года в учреждения бывшего Сберегательного банка СССР, действовавшие на территории Украины, и учреждения бывшего Укргосстраха, и выкупе облигаций Государственного целевого беспроцентного займа 1990 года” определено, что в прошлом году осуществлялись**** выплаты вкладчикам из числа не получивших в течение 2002-2004 года компенсацию денежных сбережений, в пределах (остатка проиндексированного вклада, но) не более 50 гривень по одному счету каждого вкладчика (п/п. “а” п. 2), а также выплаты наследникам вкладчиков, умерших в 2005 году, на организацию похорон в пределах (остатка проиндексированного вклада, но) не более 500 гривень (п/п. “в” п. 2).

Поэтому именно такие выплаты не являются объектом обложения налогом с доходов физических лиц;

2) наследование земельных сертификатов:

согласно положению Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 № 2768-III (ст. 17*****) сертификаты на право на земельную долю (пай), полученные гражданами, являются правоустанавливающими документами при реализации ими права требования на отвод земельной доли (пая) в натуре (на местности) в соответствии с законодательством.

Таким образом, сертификат на право на земельную долю (пай), выдаваемый сельским, поселковым или городским советом, удостоверяет только право требования, то есть имущественное право его собственника (гл. 12 и 13 Гражданского кодекса Украины******). Поэтому с целью налогообложения унаследованный земельный сертификат рассматривается как объект коммерческой собственности, а именно - корпоративное право. Налогообложению по соответствующей ставке ст. 7 Закона (№ 889-IV) подлежит стоимость такого объекта.

Согласно ст. 125-126 Земельного кодекса Украины право собственности (и право постоянного пользования) на земельный участок возникает после получения его собственником или пользователем документа, удостоверяющего право собственности (или право постоянного пользования) земельным участком, и его государственной регистрации, то есть после получения государственного акта.

С целью налогообложения земельные доли (паи), собственникам которых выданы государственные акты о праве собственности на них, рассматриваются как недвижимость, в том числе при налогообложении наследства. При наследовании недвижимости членом семьи наследодателя I и II степени родства ставка налога составляет 0 %, то есть такой объект наследства фактически не облагается налогом.

__________________________

* В пределах, подлежащих обложению данным налогом согласно нормам ст. 13 Закона № 889.

** Утверждена приказом ГНАУ от 19.08.2005 г. № 352.

*** То есть 35 000 грн.

**** Точнее - упомянутое Постановление предписывало произвести такие выплаты и выкуп облигаций.

***** На самом деле - согласно п. 17 раздела X “Переходные положения” ЗК.

****** Главы 12 и 13 ГК называются соответственно “Общие положения об объектах гражданских прав”.

“Бухгалтер” № 29, август (I) 2006 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей