Штрафи за неподання податкової декларації

ЗАПИТАННЯ: Підприємство невчасно подало податкову декларацію з ПДВ. Розкажіть, будь-ласка, сплатою яких фінансових санкцій це йому загрожує, і про інші штрафи за неподання податкових декларацій.

ВІДПОВІДЬ: Розглянемо усе по черзі.

Що таке “податкова декларація”?

Отже, поняття “податкової декларації”. Згідно з п. 1.11 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р. № 2181-IV (далі - Закон № 2181) податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - це документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством і на підставі якого нараховується та/чи сплачується податок, збір (обов'язковий платіж).

Платник податків самостійно розраховує суму податкових зобов'язань у податковій декларації, крім випадків, коли контролюючий орган сам їх визначає (пп. 4.2.2 Закону № 2181). Це відбувається, якщо:

- платник не подає у встановлений строк податкову декларацію;

- дані документальних перевірок результатів діяльності платника податку свідчать про завищення або заниження суми його податкових зобов'язань;

- при камеральній перевірці виявлені арифметичні чи методологічні помилки в поданій податковій декларації;

- відповідно до законодавства нарахуванням окремих податків, зборів займається безпосередньо контролюючий орган;

- визначення суми податкових зобов'язань відбувається за непрямим методом (п. 4.3 Закону № 2181).

Контролюючий орган зобов'язаний прийняти податкову декларацію через канцелярію без попередньої перевірки зафіксованих у ній показників (пп. 4.1.2 Закону № 2181).

Увага: цей штраф стосується лише податкових декларацій. Є звіти, на підставі яких не здійснюється нарахування і/чи сплата обов'язкового платежу. Прикладом може служити Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку, та сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ), - він не є податковою декларацією.

Соцфонди взагалі дотримуються своїх спеціальних законів та не керуються Законом № 2181 при нарахуванні санкцій і штрафів. Це підтверджують самі фонди:

- Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (лист від 11.03.2002 р. № 01-16-341);

- Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворюваннь України (лист від 23.04.2002 р. № 06-08);

- Пенсійний фонд (лист від 24.02.2004 р. № 1699/06);

- Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття (лист від 04.08.2003 р. № ДЦ-09-2805).

Коли податкова декларація - недійсна

У випадку, якщо податкова декларація заповнена не за правилами, що затверджені в порядку її заповнення (у ній немає обов'язкових реквізитів, вона не підписана відповідними особами, не скріплена печаткою), вона може бути не визнана контролюючим органом як податкова декларація. Якщо останній звертається до платника податків з письмовою пропозицією подати нову податкову декларацію з виправленими показниками (обов'язково вказуються причини неприйняття попередньої), то платник податку має право:

- подати нову декларацію разом зі сплатою штрафу;

- оскаржити рішення податкового органу в порядку апеляційного узгодження.

Штраф за несвоєчасну подачу податкової декларації

Платник податку, що не подає чи затримує подання податкової декларації у терміни, встановлені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (170 грн.) за кожний випадок (пп. 17.1.1 Закону № 2181).

Для того, щоб вчасно подавати податкову декларацію до контролюючих органів, необхідно чітко знати терміни її подачі*. У випадку, якщо терміни подання декларації не встановлені, необхідно застосувати місячний звітний період (згідно зі ст. 71 Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” від 23.12.2004 р. № 2285-IV). Якщо платник податків подасть декларацію пізніше цих термінів, то він буде нести відповідальність за пп. 17.1.1 Закону № 2181 - йому доведеться сплатити штраф у розмірі 170 грн.

Строки подання податкових декларацій

Базові податкові періоди для подачі податкової декларації визначені пп. 4.1.4 Закону № 2181 та рівні:

- календарному місяцю (у тму числі при оплаті місячних авансових внесків). Декларацію можна подавати протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця;

- календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних чи піврічних авансових внесків). Декларацію можна подавати протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу (півріччя);

- календарному року, крім випадків, передбачених абз. “г” пп. 4.1.4 Закону № 2181. Декларацію можна подавати протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного року;

- календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (податку з доходів). Декларацію можна подавати до 1 квітня року, наступного за звітним.

Якщо податкова декларація за квартал, півріччя, 9 місяців, рік розраховується наростаючим підсумком, то декларація подається у терміни, визначені для такого базового податкового періоду.

У випадку, якщо останній день терміну подачі податкової декларації приходиться на вихідний чи святковий день, то останнім днем терміну вважається наступний за ним операційний (банківський) день (пп. 4.1.5 Закону № 2181).

Пересилання декларацій поштою

Законодавством передбачене право платника податків не пізніше, ніж за десять днів до закінчення граничного терміну подання декларації, визначеного відповідно до пп. 4.1.4 Закону № 2181, надіслати декларацію (розрахунок) за адресою податкового органу з повідомленням про вручення (пп. 4.1.7 Закону № 2181). Але при пересиланні декларації поштою можуть виникнути непередбачені труднощі: лист може бути загублено чи ушкоджено, може виникнути затримка його вручення. У таких випадках відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової декларації несе оператор поштового зв'язку, а платник податку звільняється від відповідальності. Але підприємство зобов'язане протягом п'яти робочих днів із дня одержання повідомлення про втрату/ушкодження поштового відправлення надіслати поштою чи подати особисто (за власним вибором) представнику контролюючого органу другий екземпляр податкової декларації.

Розглянемо на Прикладі 1 порядок застосування штрафу.

Приклад 1

Податкова декларація з ПДВ за травень 2005 року подана платником податків тільки 20 вересня 2005 року. Йому доведеться сплатити штраф у розмірі 170 грн. Як ми бачимо, після закінчення граничного терміну подання декларації за травень минуло вже кілька податкових періодів. Законодавчо обумовлено, що штраф прив’язується до кількості ненаданих чи затриманих податкових декларацій, а не до кількості періодів, за які відбулася затримка в наданні. Наприклад, якщо декларації з ПДВ не подавалися не тільки за травень, але і за червень, липень і серпень, тоді розмір штрафу буде складати: 170 грн. х 4 = 680 грн., тому що платник податків порушив терміни подання чотирьох декларацій: за травень, червень, липень і серпень.

Нарахування штрафу згідно з пп. 17.1.2 Закону № 2181

З неподаної декларації також нараховується додатковий штраф.

Крім фіксованого штрафу у розмірі 170 грн. за неподання податкової декларації можуть бути нараховані й додаткові фінансові санкції. Оскільки, як було зазначено вище, згідно зі ст. 11-1 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” від 04.12.90 р. № 509-ХІІ, якщо платник не подає у встановлений термін податкову декларацію, це може бути причиною для позапланової виїзної перевірки податковим органом. Для її проведення достатньо рішення керівника податкового органу.

Нарахування додаткового штрафу буде залежати від результатів такої перевірки. У випадку, якщо буде встановлено, що недекларування податкових зобов'язань відбулося внаслідок неподання податкової декларації, тоді згідно з пп. 4.2.2 Закону № 2181 контролюючий орган сам визначає суму податкового зобов'язання. Крім штрафних санкцій за неподання декларації, що складають 170 грн., платник податків заплатить штраф у розмірі 10 % від суми податкового зобов'язання за кожен повний чи неповний місяць затримки податкової декларації, але не більше 50 % від суми нарахованого податкового зобов'язання і не менше 170 грн. (пп. 17.1.2 Закону № 2181).

Вищесказане дозволяє нам зробити висновок, що застосовувати додаткові штрафні санкції можна в таких випадках:

- по-перше, якщо податкові зобов'язання не були задекларовані внаслідок неподання податкової декларації, їх суму буде визначати працівник податкового органу після позапланової перевірки, а результати її можуть бути оскаржені платником податків в адміністративному чи судовому порядку. У випадку оскарження рішення податкової перевірки сплата незадекларованих податкових зобов'язань разом зі штрафом буде перенесена на період після закінчення процедури апеляційного узгодження;

- по-друге, якщо період затримки подання податкової декларації розраховується у місяцях незалежно від звітних (податкових) періодів, за які ця податкова декларація складається. У пп. 17.1.2 говориться: “платник податків сплачує штраф у розмірі десяти відсотків від суми податкового зобов'язання за кожний повний чи неповний місяць затримки податкової декларації”.

Наприклад, якщо подання декларації з податку на прибуток (базовий податковий період дорівнює кварталу) прострочено на три місяці, то розмір штрафу буде розраховано, ґрунтуючись на кількості місяців, а не кварталів.

Яким чином відбувається нарахування штрафу, зазначеного в пп. 17.1.2, разом зі штрафом, про який йде мова в пп. 17.1.1 Закону № 2181 (170 грн.), ми розглянемо на Прикладі 2.

Приклад 2

Підприємство не подало декларацію з податку на прибуток за перший квартал і за півріччя 2005 року. Згідно з пп. 4.2.2 Закону № 2181 ДПАУ має всі підстави провести позапланову перевірку. У результаті такої перевірки працівниками податкової служби розраховано, що сума донарахованого податкового зобов'язання з декларації за перший квартал дорівнює 25 000 грн.. а з декларації за 1-ше півріччя - 10 000 грн. У листопаді платник податку на прибуток одержав податкове повідомлення, де зазначена сума фінансових санкцій у розмірі 35 000 грн. (25 000 грн. + 10 000 грн.), а також сума штрафів, визначених у пп. 17.1.1 і 17.1.2 Закону № 2181.

Порядок нарахування штрафів, обумовлених законодавче, ми розрахуємо в Таблиці.

Таблиця

Порядок розрахунку штрафів згідно з пп. 17.1.1 та пп. 17.1.2 Закону № 2181
за неподання декларації з податку на прибуток та за результатами перевірки

Роз'яснимо порядок розрахунку штрафів, що показаний у Таблиці. Сума штрафу згідно з пп. 17.1.2 Закону № 2181 за неподання декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2005 р. дорівнює 12 500 грн., тобто верхній межі, що складає 50 % від нарахованого податкового зобов'язання, яку ця сума штрафу не повинна перевищувати. А сума штрафу за півріччя - 4 000 грн. оскільки для даної ситуації він менше верхньої межі, що дорівнює 10 000 грн. х 0,5 = 5 000 грн.

У підсумку, підприємство зобов'язане заплатити 16 840 грн.

__________________________

* Для місцевих податків і зборів терміни подання декларацій встановлюються відповідними радами народних депутатів.

“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, № 20, жовтень 2005 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей