Всё (ну почти) о торговых автоматах
В настоящее время торговые автоматы (далее - ТА) приобретают все большую популярность. Через ТА могут продаваться как штучные товары, так и различные напитки. Такая форма торговли обладает рядом преимуществ, к которым, в частности, относятся незначительные расходы на обслуживание, отсутствие проблем с кадрами (продавцами), возможность не использовать РРО.
Следует отметить, что специальные правила торговли через ТА действующим законодательством не установлены, поэтому субъектам хозяйствования, решившим использовать ТА в своей деятельности, следует применять общие правила торговли с учетом особенностей продажи через такие пункты.
Рассмотрим эти особенности.
ТА и разрешительные документы
В соответствии с п. 3 Правил работы мелкорозничной торговой сети, утвержденных приказом МВЭСторга от 08.07.96 г. № 369, с изменениями (далее - Правила № 369) ТА относятся к пунктам некапитальной застройки мелкорозничной торговой сети, то есть розничной торговли в форме внемагазинной продажи товаров, при которой нет торгового зала для покупателей. В письме Минэкономики от 10.06.2002 г. № 56-38/243 разъясняется, что ТА относятся к объектам торговли стационарной сети.
Для размещения ТА хозяйствующие субъекты обязаны получить разрешение на осуществление торговли, которое выдают органы местного самоуправления. О необходимости получения такого разрешения свидетельствует п. 16 Правил № 369. Кроме того, такая необходимость вытекает из ст. 17 Декрета КМУ от 20.05.93 г. № 56-93 “О местных налогах и сборах”, предусматривающей взимание сбора за выдачу разрешения на размещение объекта торговли. Статья 17, в частности, характеризует стационарный объект как специально отведенное для торговли место (под такое определение вполне подпадает и место размещения ТА), предусматривая разовое взимание сбора за выдачу разрешения на торговлю в подобном месте.
Напоминаем, что плательщики единого налога в соответствии с “единоналожным” Указом не являются плательщиками данного сбора. Это подтверждает и письмо Госкомпредпринимательства от 26.05.2003 г. № 3157. Однако получение самого разрешения на размещение объекта торговли является для них обязательным, как и для субъектов, находящихся на общей системе налогообложения.
Помимо вышеуказанного разрешения для установки ТА субъекту хозяйствования необходимо получить целый ряд разрешительных документов*)
ТА и торговый патент
Деятельность по продаже товаров через ТА подлежит патентованию, поскольку согласно ч. 1 ст. 3 Закона от 23.03.96 г. № 98/96-ВР “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности” (далее - Закон № 98):
“Патентованию подлежит торговая деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах продажи товаров”.
Под пунктами продажи согласно ч. 3 этой же статьи понимаются и ТА - как разновидность малых архитектурных форм, не имеющих встроенного торгового зала для покупателей.
Тот факт, что ТА относятся именно к этой категории пунктов продажи, вытекает из п. 2 Типовых правил размещения малых архитектурных форм для осуществления предпринимательской деятельности, утвержденных приказом Госстроя от 13.10.2000 г. № 227, с изменениями:
“передвижная малая архитектурная форма - сооружение, не имеющее закрытого помещения для временного пребывания людей - торговое оборудование, низкотемпературный прилавок, лоток, емкость, торговый автомат, другие устройства для сезонной розничной торговли и другой предпринимательской деятельности”. Обращаем внимание на то, что в ч. 6 ст. 3 Закона № 98 определен перечень товаров, при торговле которыми субъект хозяйствования может приобретать льготный торговый патент** или вообще работать без его приобретения***
Впрочем, плательщики единого налога этим перечнем могут не интересоваться: от приобретения торгового патента их освобождает “единоналожный” Указ.
И еще один патентный вопрос, связанный с количеством приобретаемых торговых патентов для ТА.
В письме от 17.02.2005 г. № 1403/6/15-1216 ГНАУ разъяснила, что торговые патенты необходимо приобретать на каждый ТА. В комментарии к этому письму мы согласились с тем, что ТА является торговой точкой. Однако возникает интересная ситуация, когда одна торговая точка появляется внутри другой: например, ТА в магазине. Формально налоговики вполне могут утверждать, что в таком случае нужно приобретать два торговых патента. Однако подобный встроенный ТА имеет торговый (магазинный) зал для покупателей, то есть не соответствует п. 3 Правил № 369. А если два-три автомата стоят рядом - это тоже не одна точка?****)
ТА и РРО
В ст. 2 Закона от 06.07.95 г. № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” с изменениями (далее - Закон об РРО) ТА определен как
“регистратор расчетных операций, который в автоматическом режиме осуществляет выдачу (предоставление) за наличные средства или с применением платежных карточек, жетонов и т. п. товаров (услуг) и обеспечивает соответствующий учет их количества и стоимости”.
Этой же статьей ТА отнесен к электронным контрольно-кассовым аппаратам - как оборудование, предназначенное для операций по продаже товаров (услуг) без выдачи покупателю чека, другого отчетного документа за наличные средства или их заменители - жетоны, карточки платежных систем или другие заменители денег, без участия физического лица, контролирующего осуществление оплаты таких товаров (услуг).
Согласно п. 3 ст. 3 Закона об РРО субъектам предпринимательской деятельности разрешается применять только РРО, включенные в Государственный реестр регистраторов расчетных операций (далее - Реестр), с соблюдением установленного порядка их применения.
Это означает, что по общему правилу ТА необходимо зарегистрировать в органах ГНС и опломбировать в центре сервисного обслуживания в соответствии с Порядком регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденным приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614 (далее - Порядок № 614). Пунктом 2.1 Порядка № 614 установлено, что к регистрации принимаются РРО, модификации которых включены в Реестр.
Однако в настоящее время в Реестр внесены только автоматы, которые применяются при оформлении проездных/перевозочных документов на поездах пригородного сообщения; предоставлении услуг автоматических камер хранения; контроле прохода пассажиров в метрополитене (см. подраздел 7 раздела I Государственного реестра регистраторов расчетных операций, утвержденного протокольным решением Госкомиссии по вопросам внедрения электронных систем и средств контроля и управления товарным и денежным оборотом от 16.12.2005 г. № 20).
Получается, что при использовании ТА для продажи дозированных и штучных товаров у субъектов хозяйствования могут возникнуть проблемы. Напомним, что соответствии с п. 2 ст. 17 Закона об РРО за использование, к примеру, незарегистрированного, неопломбированного РРО к нарушителю применяется финансовая санкция в размере 340 грн.
Каким же образом субъекты хозяйствования избегают штрафных санкций, связанных с применением незарегистрированных ТА?
Этого удается достичь благодаря тому, что для управления работой ТА привлекаются физлица-“единоналожники”. А они - согласно п. 6 ст. 9 Закона об РРО - освобождены от применения РРО при продаже товаров (предоставлении услуг), если не осуществляют продажу подакцизных товаров (кроме пива на розлив). Поэтому “автоматной” торговлей в Украине законно занимаются практически одни ЧПЕНы. Ну а с учетом уже упоминавшихся существенных послаблений для ЧПЕНов (в отношении уплаты сбора за разрешение на размещение объекта торговли и приобретения торгового патента) физлица-“единоналожники” действительно выглядят идеальными “эксплуататорами” ТА.
И еще одна проблема, связанная с применением ТА в качестве РРО.
Пунктами 9 и 10 ст. 3 Закона об РРО установлено, что субъекты хозяйствования при применении РРО обязаны ежедневно печатать на РРО фискальные отчетные чеки и обеспечивать их хранение в книгах учета расчетных операций (КУРО), а также печатать контрольные ленты и обеспечивать их хранение в течение трех лет (за исключением автоматов по продаже товаров (услуг)).
Таким образом, Закон об РРО разрешает “автоматчикам” не печатать чеки и контрольные ленты.
В бухгалтерской периодике встречается мнение, что при прочтении нормы п. 9 ст. 3 Закона об РРО необходимо акцентировать внимание на слове “ежедневно”. То есть ежедневное распечатывание чеков при продаже через ТА не обязательно, а значит, делать это нужно в силу производственной необходимости, например в целях контроля за выручкой, при инкассации, при инвентаризации и т. д. Что ж, вполне разумный подход.
Кстати, послабление в отношении фискальных чеков, на наш взгляд, вовсе не означает, что при применении ТА не нужно вести КУРО, как считают некоторые специалисты. Действительно: ни в Законе об РРО, ни в Порядке № 614 исключения в отношении неприменения КУРО не установлены. Следовательно, при осуществлении торговли через ТА ведение КУРО является обязательным. Если ТА принадлежат ЧПЕНу, то вместо КУРО используется книга учета доходов и расходов (ф. № 10).
ТА и СИТ
Обращаем внимание на то, что в соответствии с п. 34 Требований относительно реализации фискальных функций автоматами по продаже дозированных и штучных товаров (приложение 3 к протокольному решению Госкомиссии по вопросам внедрения электронных систем и средств контроля и управления товарным и денежным оборотом от 27.06.2002 г. № 13) соответствующие автоматы или их дозирующие устройства должны быть включены в Государственный реестр средств измерительной техники, допущенных к применению в Украине, и иметь соответствующий сертификат утверждения типа средств измерительной техники (СИТ).
ТА и права потребителей
Поскольку ТА - это пункт розничной торговли, то на субъекта хозяйствования, который его применяет, в полной мере распространяются требования Закона от 12.05.91 г. № 1023-ХП “О защите прав потребителей”*****. Это означает, что потребитель должен получать качественные товары и соответствующее торговое обслуживание.
Прежде всего речь идет о предоставлении потребителю всей информации о продаваемых товарах. Если ТА размещен не в собственном помещении субъекта хозяйствования или не в арендуемом им помещении, такому субъекту следует позаботиться об отдельной информации о себе.
Так, в п. 12 Порядка осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания населения, утвержденных Постановлением КМУ от 15.06.2006 г. № 833, предусмотрено, что информация с указанием наименования субъекта хозяйствования является обязательной как при стационарной, так и при выездной (выносной) торговле. И хотя для физлица-предпринимателя указание адреса и телефона обязательным теперь не является, на наш взгляд, такие сведения лучше все-таки предоставить, поскольку при возникновении нестандартной ситуации****** разыскивать владельца ТА через регистрационные органы потребителю не совсем удобно.
Налоговый учет
Налог на прибыль
В налоговом учете плательщика налога на прибыль в соответствии с п/п. 11.3.2 Закон О Прибыли датой увеличения валового дохода считается дата выемки денежной выручки из ТА. Если торговля через ТА осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривни, датой увеличения валового дохода считается дата продажи таких заменителей. Расходы на обслуживание ТА включаются в состав валовых затрат согласно п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли.
По мнению начальника отдела по связям с общественностью, средствами массовой информации и массово-разъяснительной работы ГНИ в Подольском районе г. Киева Л. Краснокутской, ТА, как и РРО, относится к группе основных фондов, поэтому к ним применяются нормы амортизации, предусмотренные п/п. 8.6.1 Закона О Прибыли. О том, что РРО относится в налоговом учете к группе 4 основных фондов, ГНАУ сообщила в своем письме от 27.09.2004 г. № 484/4/23-2114.
И хотя, на наш взгляд, отнесение ТА к “другим машинам для автоматической обработки информации” требует определенного обоснования,****** возражать против ОФ группы 4 мы не будем из-за ее повышенных норм амортизации.
НДС
В соответствии с п/п. 7.3.2 Закона об НДС в случае поставки товаров (услуг) с использованием ТА датой возникновения налоговых обязательств считается дата выемки из ТА денежной выручки. В случае если поставка товаров (услуг) через ТА осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривни, датой увеличения налоговых обязательств считается дата поставки таких заменителей гривни.
ЕН
Как известно, обязательства по уплате ЕН отражаются по кассовому методу. “Единоналожный” Указ не содержит специальных норм, посвященных моменту увеличения дохода от выручки, полученной при использовании ТА. По нашему мнению, в ситуации с ЕН разумно по аналогии взять на вооружение правило, сформулированное в Законе О Прибыли (п/п. 11.3.2) и Законе об НДС (п/п. 7.3.2), то есть считать моментом получения выручки дату ее выемки из ТА или момент продажи заменителей денег.
Вот и всё.
До встречи у торговых автоматов!
_________________________
* На сегодняшний день действует Закон от 06.09.2005 г. № 2806-IV “О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности”, который устанавливает, в частности, порядок деятельности органов, уполномоченных выдавать документы разрешительного характера.
** Например, при торговле отечественными периодическими изданиями, открытками, конвертами.
*** Продажа безалкогольных напитков, мороженого и пр.
**** Смелый плательщик, претендующий на приобретение одного патента, в обоснование своей позиции может опираться на п. 12 письма ГНАУ от 25.12.98 г. № 15486/10/15-1317, в котором разъяснялось, что отделы и секции магазина - это один пункт продажи. Немного фантазии - и обойму из автоматов (торговых!) тоже можно считать секциями торговли у одного субъекта хозяйствования.
***** См. его в редакции Закона от 01.12.2005 г. № 3161-IV.
****** Например, ТА работает лишь на прием денег (жетонов), отказывая потребителю в выдаче товара.
******* Ведь ТА приравнивается к РРО только для целей Закона об РРО.
“Бухгалтер” № 29, август (I) 2006 г.
Подписной индекс 74201