Учет доходов и расходов: книга ф. № 10

Обязанность ведения учета доходов и расходов по утвержденной ГНАУ форме установлена ст. 19 Декрета № 13-92. Статьей 19 Инструкции № 12 отмечено, что “граждане, получающие доходы от осуществления какой-либо предпринимательской деятельности, связанной с производством, реализацией товаров, предоставлением услуг, обязаны вести книгу учета расходов и доходов по форме № 10, приложение № 10”. Одно с 1 января 2004 года ни ст. 19 Декрета № 13-92, ни п. 19 Инструкции № 12 не действуют. Действующим осталось только приложение к Инструкции № 12, в котором приведена форма Книги учета доходов и расходов, которые ведут физлица-СПД. Из этого следует, что отсутствует нормативный акт, определяющий, в каком же учетном регистре предприниматель должен вести учет доходов и расходов. Тем не менее, несмотря на такую законодательную коллизию, вести учет доходов и расходов предприниматель все же должен, поскольку на основании данных такого учета заполняется декларация о доходах и рассчитываются суммы подоходного налога.

На практике налоговые органы руководствуются Порядком № 8886, которым определен порядок ведения книги ф. № 10, несмотря на то что порядок морально устарел: с 1997 года в него не вносились изменения.

То есть ввиду отсутствия законодательной базы по обязательности и порядку учета предприниматель может вести учет так, как ему удобно.

Ответственность за неверное ведение
Книги ф. № 10

Ответственность за отсутствие или неверное ведение учета доходов и расходов была предусмотрена ст. 11 Закона № 509. Однако Законом Украины от 12.01.2005 г. № 2322-IV cт. 11 Закона № 509 была изложена в новой редакции, и санкций за отсутствие или неверное ведение учета она больше не содержит. Административная ответственность теперь регулируется КУоАП.

Представители органов ГНС на практике применяют, как правило, три статьи КУоАП:

- 164-1-непредставление или несвоевременное представление гражданами деклараций о доходах и неверное ведение доходов и расходов;

- 163-1 - нарушение порядка ведения налогового учета, предоставления аудиторских услуг;

- 164-2 - нарушение законодательства по финансовым вопросам.

Рассмотрим указанные статьи подробнее.

Согласно ст. 164-1 КУоАП “непредставление или несвоевременное представление гражданами деклараций о доходах или ненадлежащее ведение учета дохода и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, - влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 до 8 нмдг” (от 51 до 136 грн.).

Однако в ст. 164-1 речь идет о представлении деклараций и ведении учета гражданами, а не субъектами предпринимательской деятельности. Граждане же представляют декларации не на основании Декрета № 13-92, а на основании Закона о налоге с доходов физлиц. При этом Книги учета доходов и расходов для определения суммы общего налогооблагаемого дохода и Порядок ведения такого учета утверждены приказом ГНАУ от 16.10.2003 г. № 490. Именно за нарушение данного Порядка ст. 164-1 КУоАП и предусмотрено применение штрафных санкций к гражданам. Кроме того, на сегодняшний день не установлена законодательно обязательность ведения учета доходов и расходов нормами законодательства.

Согласно ст. 163-1 “отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета” влечет штраф от 5 до 10 нмдг (от 85 до 170 грн.). Однако применение данной статьи к предпринимателям невозможно по двум причинам:

во-первых, ведение налогового учета не установлено нормами законодательства, во-вторых, штраф в указанной статье применяется только к руководителям и должностным лицам предприятий.

Согласно ст. 164-2 отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка влечет штраф в размере от 8 до 15 нмдг (от 136 до 2-55). Повести бухгалтерский учет предприниматели вообще не обязаны, об этом прямо сказано в приложении № 7 к Инструкции № 12 (в редакции приказа ГНАУ от 14.02.2001 г. № 53).

Итак, исходя из анализа норм КУоАП можно сделать вывод о том, что применять к предпринимателю штрафные санкции за отсутствие или неверное ведение учета доходов и расходов, оснований нет.

При возникновении конфликта с должностными лицами органов ГНС следует попросить объяснить, какими нормативными актами они руководствуются при выдвижении своих требований. Затем напомнить о существовании пп. 4.4.1 Закона № 2181 о конфликте интересов, где говорится: “В случае если норма закона или другого нормативно-правового акта, выданного на основании закона, или когда нормы законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующих органов, решение принимается в пользу плательщика налогов”. А в заключение можно процитировать часть восьмую ст. 19 ХКУ, где указано: “запрещается требовать от субъектов хозяйствования предоставления статистической информации и других данных, не предусмотренных законом, или с нарушением порядка, установленного законом”.

Форма Книги приведена в приложении № 10 к Инструкции № 12 и имеет следующий вид (см. таблицу).

Таблица

Порядком № 8886 предусмотрено, что предприниматель приобретает книгу ф. № 10 самостоятельно (книга может иметь вид тетради или блокнота). По необходимости с учетом специфики отдельных видов деятельности в книгу по согласованию с налоговой администрацией могут быть внесены изменения и дополнения.

Книга нумеруется, прошнуровывается и скрепляется печатью государственной налоговой администрации, утверждается подписью Председателя или заместителем Председателя налоговой администрации в то время, когда предприниматель становится на учет в государственной налоговой администрации как плательщик налогов.

Предприниматели обеспечивают учет движения товаров и наличности (записи делаются шариковой или чернильной ручкой четко, разборчиво, подтирания или исправления не допускаются) по каждой графе книги в таком порядке:

Графы 1, 2, 3 та 7 книги заполняются гражданами на момент изготовления продукции, предоставленных услуг, а также приобретения всей группы товаров и подсчитываются только в конце квартала для соотношения сумм приобретенных и реализованных товаров для представления декларации о полученном доходе.

Граждане, которые самостоятельно (непосредственно) совершают предпринимательскую деятельность в торговле, графы 1, 2, 3, 4, 5 и 6 заполняют за каждый день реализации с подведением итогов в конце каждого дня. При этом в графе 2 отражается товар, который предназначен для продажи в этот день.

Показатели, которые указываются в графах 4, 5 и 6, заполняются предпринимателем непосредственно на месте реализации товаров после каждого факта продажи. По окончанию рабочего дня подсчитываются итоги всех сумм, полученных за реализованный товар, и выводится дневная сумма валового дохода.

В конце квартала определяется общая сумма полученного чистого дохода, на основании которой заполняется квартальная декларация о доходах.

Отметим, что в книге по ф. № 10 предусмотрено отражение как количественных, так стоимостных показателей. Вносить в графу 2 книги данные о предназначенном для продажи в этот день товаре, а также в графы 4-6 после каждого факта продажи товаров Порядок № 8886 обязывает только предпринимателей, которые самостоятельно осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере торговли. Требования по заполнению книги по ф. № 10 предпринимателями, осуществляющими торговую деятельность с использованием труда наемных работников, Порядок № 8886 не содержит.

Необходимо отметить, что некоторые рекомендации, изложенные в Порядке № 8886, не соответствуют требованиям Декрета № 13-92. В частности, отражение расходов в графе 3 книги ф. № 10 на дату изготовления продукции (то есть до момента продажи) будет прямо противоречить требованиям ст. 13 Декрета № 13-92 о том, что в валовые расходы можно включить только те расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода.

Нелогично изложена и рекомендация по заполнению графы 7 “Чистый доход” книги ф. № 10 на момент изготовления продукции, поскольку на момент изготовления продукции никакого дохода быть не может.

Список использованных
нормативно-правовых актов

КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях.

ХКУ - Хозяйственный кодекс Украины.

Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”.

Закон № 509 - Закон Украины от 04.12.1990 г. № 509-ХII “О государственной налоговой службе в Украине” в редакции от 24.12.1993 г. № 3813-ХII.

Закон о налоге с доходов физлиц - Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”.

Декрет № 13-92 - Декрет КМУ от 26.12.1992 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан”.

Инструкция № 12 - Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.1993 г. № 12.

Порядок № 8886 - Порядок ведения Книги доходов и расходов граждан - субъектов предпринимательской деятельности (с особенностями ее ведения для сферы торговли) по ф. № 10, приведенной в письме ГНАУ от 05.11.1997 г. № 17-0117/10-8886.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 33 (555), 14 августа 2006 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей