Комментарий к письму ГНАУ от 08.06.2006 г. № 3269/Н/17-0715
ГНАУ указывает, что у человека, получившего по наследству корпоративные права (долю в уставном фонде хозобщества), объектом налогообложения является стоимость такой доли, определенная обществом на день смерти наследодателя-учредителя (участника). На наш взгляд, рассуждения авторов письма, мягко говоря, сомнительны. Обратите внимание, как ловко они совершают подмену понятий.
Во-первых, цитируя в пятом абзаце законодательную норму о “части имущества общества, пропорциональной доле наследодателя в уставном фонде”, они делают это не совсем корректно, “не замечая”, что в этой норме речь идет о ситуации, когда наследник не входит в общество, а требует свою долю деньгами или натурой. Статья 55 Закона о хозобществах так прямо и говорит:
“При отказе правопреемника (наследника) от вступления в общество с ограниченной ответственностью или отказе общества в приеме в него правопреемника (наследника) ему выдается в денежной или натуральной форме доля в имуществе, принадлежавшая <…...> наследодателю”.
То есть наследник, благополучно вступивший в хозобщество, никакого имущества или денег не получает.
Во-вторых, о “доле в имуществе” авторы письма тут же забывают и далее рассуждают исключительно о “доле в уставном фонде”. А ведь разница между этими понятиями огромна. Например, уставный фонд общества на день смерти наследодателя составлял 1 млн грн, причем наследодателю в нем принадлежало 30%. Исходя из логики письма налогообложению подлежит доля в уставном фонде, то есть доход в размере 300 тыс. грн. Однако реально общество может иметь имущества (в том числе денежных средств), скажем, на 100 грн, и доля наследодателя в имуществе такого общества, пропорциональная его доле в уставном фонде, составляет всего-навсего 30 грн.
Наконец, в третьих, если наследник все-таки становится учредителем общества, получает ли он доход от одного этого события? На наш взгляд – нет. Он получает только корпоративное право, то есть право на получение части прибыли и - в случае ликвидации общества или выхода из него - право на свою долю в имуществе.
Наш подход к рассматриваемой ситуации состоит в следующем. Да, согласно ст. 13 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” стоимость унаследованных корпоративных прав облагается по полной ставке. Но чему равна эта стоимость для целей налогообложения? По нашему мнению, для ее определения нет нужды обращаться к гражданскому и хозяйственному законодательству. Достаточно заглянуть в п/п. 9.6.2 того же Закона о налоге с доходов физлиц, чтобы обнаружить, что инвестиционный актив (под которым понимаются и корпоративные права), подаренный налогоплательщику или унаследованный налогоплательщиком, считается приобретенным по нулевой стоимости. То есть о полученных доходах в данном случае не может быть и речи.
Если же наследник получает в денежной или натуральной форме долю в имуществе, принадлежавшую наследодателю, то в этом случае доход возникает и подлежит налогообложению. Аналогично при продаже инвестиционного актива (корпоративных прав) будет обложена налогом инвестиционная прибыль, то есть фактически стоимость их продажи (поскольку приобретены они были по нулевой стоимости).
Напоследок заметим, что с 1 января 2007 года вступит в силу новая редакция п/п. 13.2.1 Закона о налоге с доходов физлиц, согласно которой для родственников первой степени родства (а они-то чаще всего и вступают в наследство) ставка налога будет нулевой в любом случае. Так что для большинства наследников проблема исчезнет сама собой.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 31/2006 (№ 187), от 25.07.2006 г.