Перспективы развития налога с доходов физических лиц
Исходя из обстановки, сложившейся в налоговой сфере, а также учитывая мировой опыт в формировании налога с доходов физических лиц, по мнению автора настоящей статьи, назрела необходимость рассмотреть перспективы и основные направления его развития.
В настоящее время субъекты предпринимательской деятельности - физические лица осуществляют свою деятельность:
- путем приобретения фиксированного патента, при торговле на рынке - уплачивают рыночный сбор (далее - фиксированный патент);
- путем уплаты единого налога;
- на общей системе налогообложения.
Для полного охвата данного вопроса необходимо проанализировать также доходы, получаемые гражданами - не субъектами предпринимательской деятельности.
Приведенные способы налогообложения основательно изучены и отработаны аналитиками и практиками как в плане контролирующих органов, так и в плане субъектов предпринимательской деятельности. Предвидение эволюции развития данных платежей позволит предпринимателям избежать ошибок или переориентировать свой бизнес в нужном направлении. Для государственного аппарата своевременный и правильный анализ снимет социальное напряжение в предпринимательской среде путем определения ясной и четкой правительственной программы, а также изложением понятных для предпринимателей и граждан правил игры.
Историю данного вопроса необходимо начать с наиболее простого способа ведения финансово- хозяйственной деятельности - торговли на рынке при уплате фиксированного налога.
Не надо обладать сверхъестественными знаниями, чтобы понять, что “освобождение от ведения обязательного учета доходов и расходов” пп. “б” п. 1 ст. 14 раздела IV Декрета КМУ от 26.12.1992 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” (далее -Декрет № 13-92), непосредственно связанных с этой деятельностью, обязательно приведет к тому, что многомиллионная армия реализаторов станет перевалочной базой неучтенной и контрабандной продукции. А нестыковка в виде указанного отсутствия учета и ограничение на этот вид деятельности в части максимальных объемов реализации, построенное на этом же учете, семь тысяч необлагаемых минимумов доходов граждан (тот же подпункт Декрета № 13-92), не поддаются никакой логике.
Поэтому субъектам предпринимательской деятельности нужно знать, что деятельность на фиксированном налоге (при уплате рыночного сбора - торговля на рынке) наверняка уйдет в небытие ввиду того, что государство в лице законодательной власти и контролирующих органов обязательно поставит на контроль происхождение, движение, учет (по форме № 10) реализуемых товарно-материальных ценностей. Эта практика существует на рынке производства и реализации во всем цивилизованном мире. Более того, Украина многими международными договорами, направленными на борьбу с коррупцией, отмыванием денег, полученных преступным путем, и даже борьбу с терроризмом, поставлена в условия ужесточения контроля за движением неучтенных денежных и товарных потоков. Обстановка, сложившаяся на рынке продовольственных товаров (птичий грипп, коровье бешенство) и непродовольственных товаров (китайские игрушки, сделанные из токсичных материалов и т. д.), также будет способствовать ограничению ввоза несертифицированной и контрабандной продукции. Отголоски вышеизложенного можно наблюдать в мясо-молочном конфликте между Россией и Украиной.
Следующей причиной непринятия данного способа налогообложения являются невысокая фиксированная ставка налога и низкая заработная плата наемных работников, что создает проблемы в части размеров начислений в Пенсионный фонд Украины.
Нельзя забывать и том, что огромный социальный ущерб причиняется также тем, что данный вид деятельности требует работников невысокой квалификации и обслуживает, как правило, более высокотехнологичные зарубежные производства, что сказывается на понижении интеллектуального уровня страны в целом.
Здесь необходимо указать на бесспорную связь изложенных выше негативных факторов, а именно - невысокой квалификации, низкой заработной платы и размеров начислений в фонды социального страхования и Пенсионный фонд Украины.
Особо нужно выделить вопрос здоровья нации, ибо население, особенно женская его часть, не может быть абсолютно здоровой, торгуя месяцами на морозе.
Угроза для существования фиксированного налога исходит и от крупных торговых объектов (магазинов-складов, супермаркетов), которые при соблюдении общепринятых норм (прозрачность движения товара, сертификаты качества на реализуемый товар, более высокий уровень сервиса), за счет низкой торговой надбавки уничтожат подавляющее число плательщиков данной системы налогообложения, учета и отчетности.
Необходимые изменения претерпит и единый налог. Безусловно, этот порядок налогообложения останется для предоставления услуг ремонта, производства швейной и обувной продукции. Ответственность за учет реализуемой продукции, учет приобретенных комплектующих компонентов и сырья, используемых в производстве, будет ужесточена. Максимально будут ограничены в правах либо выведены из этого способа налогообложения посредники, арендодатели, физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, предоставляющие консультационные и маркетинговые услуги (те услуги, по которым можно прекрасно отчитаться, но которые, как говорят представители фискальных органов, невозможно “пощупать руками”).
Приведенные перспективы единого налога и фиксированного патента говорят о том, что “золотой век” данных способов налогообложения учета и отчетности прошел. Отсутствие учета в тетради ф. 10, возможность работы без РРО, наличие фиксированной ставки налога, не привязанной к объему реализуемой продукции (услуг), не привели к достижению стратегической цели - созданию среднего класса. В подавляющем большинстве финансово-хозяйственных операций плательщики данных систем налогообложения учета и отчетности выступают посредниками между покупателями и монопольными производителями и поставщиками в основном неучтенной и контрабандной продукции.
Невозможно обойти вниманием также то, что финансово-хозяйственные операции этих способов налогообложения учета и отчетности базируются (в подавляющем своем большинстве) на неконтролируемом наличном обращении. А эти условия хозяйственной деятельности, как было сказано выше, являются питательной средой для коррупции, организованной преступности, что причиняет существенный ущерб экономике и имиджу государства.
Ограниченные трудовые ресурсы Украины тоже могут негативно повлиять на сложившуюся ситуацию, ибо если приоритеты государственной экономической политики будут ориентированы на высокотехнологические производства, то рынок услуг (на котором функционируют большое число плательщиков приведенных платежей) будет ощущать острый дефицит рабочей силы.
Нельзя не сказать о том, что свою роль в этом процессе сыграют органы исполнительной власти, плотно занимающиеся освобождением территорий города от малых архитектурных форм и лотков.
Что касается общей системы налогообложения учета и отчетности физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, база налогообложения которой определяется как разность между валовым доходом и документально подтвержденными расходами, умноженная на ставку подоходного налога, то практически во всем мире, за исключением России, ставка подоходного налога прогрессивная. В мировой практике он выполняет функции не только пополнения бюджета, но и глубокие (социальные) политические функции сглаживания противоречий между гражданами с разными уровнями доходов.
В самой России отношение к пропорциональной ставке налога, а в России она составляет 13 %, не всеми воспринимается положительно. В разделе II учебника для вузов Панскова В. Г. и Князева В. Г. “Налоги и налогообложение” МЦФР за 2003 г. написано: “До настоящего времени отношение ученых и практиков к введению единой ставки налога в России неоднозначно. Думается, что рассматривать эту проблему надо не только чисто с теоретических подходов, но и практических.
При выборе конкретной системы подоходного налогообложения в переходный период следует руководствоваться не только фискальными целями, но и учитывать возможности налоговой администрации. Естественно, что вновь созданные налоговые органы не могли обеспечить должный контроль за поступлением в бюджет всех налогов. В тот период было возможно установить единую ставку подоходного налога для того, чтобы освободить налоговых работников от рутинной и трудоемкой работы, по контролю уплаты подоходного налога. В нынешних условиях, когда сформирована работоспособная налоговая администрация, оснащенная компьютерными системами связи, имеющая солидную базу по налогоплательщикам, вполне можно было обосновать и внедрить в налоговую практику систему подоходного налогообложения на основе прогрессивных ставок. Естественно, что максимальная ставка должна быть при этом установлена в разумных пределах - 25-30 %”.
При этом нужно подчеркнуть то, что прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц может вообще не коснуться простых граждан с невысоким уровнем доходов. Для этого законодателям достаточно утвердить высокий необлагаемый минимум и увеличить шаг ставок подоходного налога.
Обобщая вышеизложенное и основываясь на теории налогового права, можно с уверенностью говорить о том, что в современных условиях во многих развитых странах присутствует три разновидности ставок налога:
- прогрессивное налогообложение;
- пропорциональное налогообложение;
- налогообложение по фиксированной ставке налога. Наличие ставок в твердой, фиксированной сумме существует, как правило, не в привязке к объему реализуемой или производимой продукции, а к движимому и недвижимому имуществу и земле. На определенном этапе в период кризисов или для решения определенных тактических целей государство может применить фиксированные ставки по отношению к доходам физических лиц и тем самым отойти от общепринятых правил. Но необходимо также знать, что это, как правило, временные меры.
С этим можно соглашаться или не соглашаться, но концепция методов формирования ставок налогов носит объективный закономерный характер, который невозможно обойти либо даже продавить силовыми методами.
Чтобы окончательно закрыть указанную тему, необходимо разобраться еще с одной проблемой, имеющей непосредственную связь с доходами физических лиц, а, следовательно, и с подоходным налогом. Это отношение власти и граждан к состояниям (в имуществе, вкладах, долях в уставных фондах, в ценных бумагах и т. д.), уже приобретенным незаконным путем.
Существуют два принципиально разных способа решения данного вопроса. Эти состояния должны будут либо легализоваться путем полной амнистии, либо на них должен быть начислен подоходный налог по утвержденной законодателями фиксированной ставке. Приведенные способы достаточно часто применялись после политических кризисов (войн и революций) во многих странах мира. Попытка поставить перед обществом данный вопрос была предпринята Президентом Украины в Указе от 31.03.2000 г. № 552/2000 “О мерах по легализации физическими лицами доходов, с которых не уплачены налоги”. Несмотря на детально расписанный в Указе план действий, конкретных последствий он не имел. Но, учитывая влияние вышеизложенных факторов на политическую и экономическую обстановку в стране, а также и желание политических лидеров снять напряжение в стране, Украине придется определиться и повторить мировой опыт в этой области.
Кстати, необходимо сказать о том, что желание руководителей Фонда государственного имущества Украины, неоднократно высказанное в средствах массовой информации, создать реестр государственных предприятий, волей-неволей заставит органы исполнительной власти, на которых будут возложены эти функции, провести инвентаризацию всего имущества Украины, что приведет в конечном итоге к персонификации собственности физических лиц, а в конце концов, с большой степенью вероятности, и к реестру собственников - физических лиц.
Ощутимую помощь в этом вопросе может оказать Государственный реестр физических лиц - плательщиков налогов и других платежей, база данных по которым и отчетность (идентификационные номера граждан и сведения о доходах) сформированы и функционируют достаточно долгое время.
В заключение можно прийти к выводу о том, что: - фиксированные ставки налогов, не привязанные к объему реализуемой, производимой продукции (фиксированный патент, единый налог), не имеют больших перспектив; - налог с доходов физических лиц на территории Украины, к сожалению, потерял основную свою составляющую - фактор, стабилизирующий политическую обстановку в стране (не соблюдается правило, при котором наиболее состоятельные граждане, по сравнению с малоимущими, несут большую нагрузку в части пополнения Государственного бюджета);
- не разработан механизм сопоставления доходной и расходной части граждан (статья 67 Конституции Украины);
- не принято решений по состояниям (в имуществе, вкладах, долях в уставных фондах, в ценных бумагах), уже приобретенным незаконным путем. Решение данных вопросов потребует от всех ветвей власти предельной мобилизации усилий. Повлияет на ситуацию и ограничение по времени, связанное с той политической борьбой, которая разгорелась на территории страны в последнее время. В противном случае приведенные проблемы могут дать о себе знать в ближайшее время.
По мнению автора, каждый, кого это касается, должен задуматься.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 33 (555), 14 августа 2006 г.
Подписной индекс 40783