Комментарий к письму ГНАУ от 16.06.2006 г. № 3389/Г/17-0715 (извлечение)
ГНАУ требует, чтобы предприятие, покупающее у нерезидента-физлица акции (ценные бумаги), выполняло все функции налогового агента, то есть удерживало налог с инвестиционной прибыли, образовавшейся в связи с данной операцией у налогоплательщика-нерезидента. Налоговый агент обязан рассчитать инвестиционную прибыль такого нерезидента на основании предъявленных документов, подтверждающих расходы нерезидента на приобретение ЦБ, и удержать из нее налог с доходов физлиц по ставке, установленной пунктом 7.3 Закона (до 01.01.2007 г.- 26%).
На наш взгляд, авторы письма выдают желаемое за действительное. Их выводы строятся на том, что ценные бумаги как объект налогообложения относятся к движимому имуществу (согласно п. 1.18 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” движимое имущество - это все, что отличается от недвижимого). При этом полностью игнорируются требования п. 9.6 Закона, согласно которому учет финансовых результатов операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно отдельно от прочих доходов и расходов. Так как налогоплательщиками в соответствии с п. 2.1 Закона являются и нерезиденты, получающие доходы с источником их происхождения на территории Украины, то нерезидент должен самостоятельно рассчитать инвестиционную прибыль, сдать декларацию о доходах и уплатить налог в соответствующий бюджет Украины.
Нашу точку зрения подтверждает и п/п. 9.6.9 Закона, в соответствии с которым налогоплательщик, осуществляющий операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, имеет право (именно так!) заключить договор с таким торговцем относительно исполнения им функций налогового агента. То есть возникновение обязанностей налогового агента Закон связывает исключительно с составлением соответствующего договора. ГНАУ же, понятное дело, не надеется уследить за нерезидентами. Отсюда и требование об исполнении функций налогового агента предприятиями без заключения договора.
Кстати, мы не можем согласиться и с отнесением ценных бумаг к движимому имуществу. Пунктом 9.6.7 Закона четко установлено, что под термином “инвестиционный актив” понимается пакет ценных бумаг или корпоративные права, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом, а также банковские металлы, приобретенные в банке, независимо от места их дальнейшей продажи. То есть ценные бумаги не являются ни недвижимым имуществом, ни движимым имуществом. Для целей налогообложения это инвестиционные активы - и ничто иное.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 31/2006 (№ 187), от 25.07.2006 г.