КОНСУЛЬТУЄ СДПІ ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ М. ХАРКОВА
Про узяття на облік органами ДПС платників
податків нерезидентів- інвесторів
Згідно з пп. 4.2.5 п. 4.2 ст. 4 Закону про оподаткування прибутку до складу валового доходу не включаються суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, у тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.
Підпунктом 2.1.2 пункти 2.1 статті 2 Закону про оподаткування прибутку передбачено, що з числа нерезидентів платниками є фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України або законом.
Перелік доходів, отриманих нерезидентом з джерелом їх походження з України, визначено пунктом 13.1 статті 13 Закону про оподаткування прибутку. Зокрема, до них відносяться дивіденди, які сплачують (нараховують) резиденти.
Пунктом 13.2 статті 13 Закону про оподаткування прибутку передбачено, що резидент, який здійснює на користь нерезидента або уповноваженого ним особи будь-яку виплату, зокрема виплату дивідендів, зобов'язаний утримувати податок за ставкою 15% від їх суми та за їхній рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
Згідно з пунктом 1.29 статті 1 Закону про оподаткування прибутку податки, визначені статтею 13 цього Закону, є видами податку на прибуток і не вважаються новов-веденими податками.
Таким чином, нерезидент-інвестор згідно із Законом про оподаткування прибутку є платником податку на прибуток у частині отриманого прибутку (дивідендів) від суми внесеної до статутного фонду підприємства іноземної інвестиції. При цьому обов'язок щодо утримання і сплати податку до бюджету від дивідендів, які отримує нерезидент-інвестор, покладено на резидента, що здійснює таку виплату.
Адже нерезиденти-інвестори не підлягають окремому взяттю на облік в органах державної податкової служби. На податковому обліку як платники податків повинні перебувати резиденти - підприємства з іноземними інвестиціями.
Згідно з Порядком № 280 інвестиційний внесок - це кошти, які іноземний інвестор з метою отримання відсотків розміщує на вкладному (депозитному) рахунку в уповноваженому банку на підставі укладеного в письмовій формі договору банківського вкладу на строк не менше ніж на один рік без права дострокового розірвання цього договору; а інвестиційний рахунок - це поточний рахунок в іноземній валюті та/або в гривнях, відкритий нерезидентом-інвестором (юридичною або фізичною особою) в уповноваженому банку України згідно з вимогами глави 16 Інструкції № 492 для здійснення інвестиційної діяльності в Україні, а також для повернення іноземної інвестиції та прибутків, доходів, інших коштів, отриманих іноземним інвестором від інвестиційної діяльності в Україні.
Пунктом 3.8 Порядку № 280 визначено, що уповноважений банк здійснює перерахування за кордон прибутку, доходів та інших коштів, отриманих іноземним інвестором у результаті здійснення інвестицій, на підставі засвідченої у встановленому порядку копії довідки податкового органу про сплату іноземним інвестором в Україні податку на прибуток (дохід) або легалізованої довідки (чи її нотаріально посвідченої копії), виданої компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України щоб уникнути подвійного оподаткування, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір щоб уникнути подвійного оподаткування доходів.
Зазначені копії довідок подаються нерезидентом згідно з вимогами наказу ДПАУ від 03.09.2003 р. № 417 “Про затвердження Порядку видачі довідки про сплачений нерезидентом в Україні податок на прибуток (доходи) і форми цієї довідки”, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.10.2003 р. за № 885/8206, а також Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів з джерелом їх походження з України згідно з міжнародним договорам України про запобігання подвійного оподаткування, що затверджений Постановою КМУ від 06.05.2001 р. № 470.
Довідка видається органом державної податкової служби за місцезнаходженням (місцем проживання) резидента або постійного представництва нерезидента, що здійснює на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України.
Статтею 13 Закону України від 19.03.1996 р. № 93/96-ВР “Про режим іноземного інвестування” визначено, що державна реєстрація іноземних інвестицій здійснюється Урядом Автономної Республіки Крим, обласними, Київською та Севастопольською міськими державними адміністраціями протягом трьох робочих днів після фактичного їх внесення у порядку, що визначається Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п.3 Положення про порядок державної реєстрації іноземних інвестицій, який затверджено Постановою КМУ від 07.08.1996 р. № 928, для державної реєстрації іноземних інвестицій іноземний інвестор або уповноважена ним у встановленому порядку особа подає до органу державної реєстрації інформаційне повідомлення про внесення іноземної інвестиції у трьох примірниках, з відміткою державної податкової інспекції за місцем здійснення інвестиції про її фактичне внесення.
Порядок підтвердження органами державної податкової служби інформаційних повідомлень про фактичне внесення іноземних інвестицій та векселів, виданих під час ввезення до України майна як внесок іноземного інвестора до статутного фонду підприємства з іноземними інвестиціями, а також за договорами (контрактами) про спільну інвестиційну діяльність затверджений наказом ДПАУ від 29.06.2005 р. № 238 і зареєстрований у Міністерстві юстиції України 14.07.2005 р. за № 756/11036.
Відмітку на інформаційному повідомленні про фактичне внесення іноземної інвестиції та довідки про сплачений іноземним інвестором в Україні податок на прибуток (дохід) проставляє орган державної податкової служби за місцем здійснення інвестиції. Тобто для отримання зазначеної відмітки, а згодом і довідки нерезидент-інвестор повинен звернутися до податкового органу за місцем обліку платника податків-резидента, до статутного фонду якого була ним внесена іноземна інвестиція.
Щодо інвестиційного внеску, то в такому випадку місцем здійснення інвестиції та місцем отримання прибутку (доходу) від інвестиції є установа банку, у якому здійснено інвестиційний внесок, і відповідно у разі потреби вищезазначеної довідки нерезидент може звертатися до органу державної податкової служби за місцезнаходженям установи банку.
З урахуванням викладеного немає необхідності в узятті на облік в органах державної податкової служби нерезидента-інвестора та інвестиційних рахунків нерезидента-інвестора, якщо іноземні інвестиції здійснюються таким нерезидентом без утворення представництва або іншого відокремленого підрозділу на території України.
Список використаних нормативно-правових актів
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР.
Порядок № 280 - Положення про Порядок іноземного інвестування в Україну, затверджене постановою Правління НБУ від 10.08.2005 р. № 280 “Про врегулювання питань іноземного інвестування в Україну”, що зареєстроване в Міністерстві юстиції України 29.08.2005 р. за № 947/11227.
Інструкція № 492 - Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах, затверджена постановою Правління НБУ від 12.11.2003 р. № 492 і зареєстрована в Міністерстві юстиції України 17.12.2003 р. за № 1172/8493.
“Консультант бухгалтера” № 32-33 (364-365) 14 серпня 2006 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)