Комментарий к письму ГНАУ от 22.05.2006 г. № 5679/6/15-0316
“Об отнесении в состав валовых затрат расходов на охрану труда”
ГНАУ настаивает на том, что налогоплательщик имеет право включить в состав валовых затрат расходы на организацию мероприятий по охране труда только согласно Постановлению КМУ от 27.06.2003 г. № 994 (при условии их надлежащего документального оформления).
На наш взгляд, Постановление № 994 может регулировавать отнесение на валовые затраты лишь расходов на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью и обмундированием, необходимыми для выполнения ими профессиональных обязанностей, а также продуктами спецпитания. Именно в части перечисленных расходов подпункт 5.4.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” ограничивает налогоплательщиков кабминовским перечнем.
Что касается других видов расходов, перечисленных в Постановлении № 994 (например, расходов на приведение основных фондов в соответствие с требованиями нормативно-правовых актов по охране труда), то Кабмину Закон о прибыли не предоставлял права разрешать или запрещать включение их в валовые затраты. В соответствии с п/п. 5.2.1 Закона в состав валовых затрат, в частности, включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3–5.7. В отношении охраны труда ограничения имеются только в п/п. 5.4.1 Закона (если не считать расходов на содержание медпунктов).
Правда, согласно ст. 19 Закона Украины “Об охране труда” расходы по охране труда относятся на валовые затраты “в соответствии с перечнем мероприятий и средств по охране труда, утверждаемым Кабинетом Министров Украины”. Но Закон “Об охране труда” не является законом о налогообложении, и применение установленных им ограничений противоречит требованиям ст. 1 Закона Украины “О системе налогообложения” от 25.06.91 г. № 1251-XII. Кроме того, в п. 5.11 Закона о прибыли прямо сказано, что запрещается установление дополнительных ограничений по отнесению расходов в состав валовых затрат налогоплательщика, кроме тех, которые указаны в Законе о прибыли. В любом случае можно говорить о возможности применения правила о конфликте интересов (п/п. 4.4.1 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-III).
Таким образом, доказать право на валовые затраты для “охраннотрудовых” расходов, отсутствующих в Постановлении № 994, можно, но для этого придется, скорее всего, обращаться в суд.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 32-33/2006 (№ 188-189), от 08.08.2006 г.