КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНІКІДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Надання та отримання поворотної фінансової допомоги
Надання і отримання поворотної фінансової допомоги - операції, досить поширені у сфері приватного бізнесу. Найчастіше запозичені кошти спрямовуються на поповнення статутного фонду, проведення розрахунків з працівниками, пайовиками фермерських господарств тощо.
Поворотна фінансова допомога надається на підставі договорів, що передбачають передачу платнику податку у користування на певний строк суми грошових коштів без нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плату за користування такими грошовими коштами.
Операції з позики грошових коштів оформлюються згідно з вимогами ст. 1046 “Договір позики” глави 71 ЦК України. За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду і такої ж якості. З моменту передачі грошей або інших речей, визначених родовими ознаками, договір позики вважається укладеним. Згідно з ст. 1047 ЦК України договір позики укладається в письмовій формі, якщо його сума не менше ніж у десять разів перевищує встановлений законом розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, а у випадках, коли позикодавцем є юридична особа, - незалежно від суми.
Платник податку, який має намір отримати поворотну фінансову допомогу, повинен вказати в договорі інформацію про податковий статус особи, яка надає таку допомогу (відомості про реєстрацію платника податку з прибутку, ставка сплачуваного податку, відсутність або наявність пільг зі сплати цього податку). Адже саме від цього у податковому обліку залежить відображення операцій з отримання і повернення сум поворотної фінансової допомоги.
Розглянемо кілька відповідей на питання стосовно цієї теми.
ПИТАННЯ 1. Згідно з укладеним у г 2004 році договором підприємство отримало від платника податку на прибуток поворотну фінансову допомогу. Чи включається отримана сума допомоги до валового доходу підприємства, якщо строк дії договору минув, а сума такої допомоги не повернута?
2. Як правильно нарахувати умовні проценти за користування поворотною фінансовою допомогою і відобразити їх у декларації з податку на прибуток підприємства?
3. Чи підлягають оподаткуванню внески співвласників на розвиток підприємства?
4. Як оподатковується поворотна фінансова допомога, отримана комунальним підприємством у грошовому вигляді від підприємства, що є платником податку на загальних підставах?
ВІДПОВІДЬ 1. Підпунктом 1.22.2 Закону про оподаткування прибутку визначено, що поворотна фінансова допомога - це сума грошових коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими грошовими коштами.
Сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною або фізичною особою, яка залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності, відповідно до визначень, наведених у пп. 1.22.1 цього Закону, підпадає під визначення безповоротної фінансової допомоги.
Сума поворотної фінансової допомоги, отримана підприємством від особи, що є платником податку на загальних підставах, не включається до валового доходу такого підприємства.
У разі коли строк дії договору не було продовжено, то після закінчення строку позовної давності (3 роки) поворотна фінансова допомога отримує статус безповоротної і підлягає включенню до валових доходів платника податку на підставі пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону про оподаткування прибутку.
Крім того, згідно з пп. 1.22.1 зазначеного Закону безповоротною фінансовою допомогою, зокрема, вважається сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненок? на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Нацбанку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.
2. Згідно з визначеннями, наведеними у пп. 1.22.1 Закону про оподаткування прибутку, сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Нацбанку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги, є безповоротною фінансовою допомогою.
Суми умовно нарахованих процентів включаються до валового доходу платника податку на підставі пп. 4.1.6 Закону про оподаткування прибутку.
Нараховуються ці проценти в такий спосіб: суму неповерненої на кінець звітного періоду поворотної фінансової допомоги треба помножити на кількість днів користування і на облікову ставку Нацбанку України і розділити на 365 днів.
Нараховані суми процентів відображаються по рядку 01.6 декларації з податку на прибуток підприємства.
3. Згідно з пп. 4.2.5 Закону про оподаткування прибутку не включаються до складу валового доходу платника податку суми грошових коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.
Згідно з визначеннями, наведеними у п. 1.8 Закону про оподаткування прибутку, корпоративні права - це право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частини прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарчого товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах.
В усіх інших випадках грошові внески співвласників, що не передбачають отримання корпоративних прав, включаючи внески на розвиток підприємства, підлягають оподаткуванню на підставі пп. 4.1.6 Закону про оподаткування прибутку як суми безповоротної фінансової допомоги.
4. Відповідно до визначення, наведеного у пп. 1.22.2 Закону про оподаткування прибутку, під поворотною фінансовою допомогою розуміють суму грошових коштів, передану платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими грошовими коштами.
А сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Нацбанку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги, згідно з пп. 1.22.1 Закону про оподаткування прибутку є безповоротною фінансовою допомогою.
Згідно з пп. 4.1.6 Закону про оподаткування прибутку до валового доходу платника податку включаються:
- суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з п. 7.11 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій ст. 3 Закону № 911;
- суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду, від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які мають згідно із законодавством пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу ніж встановлена п. 7.2 або ст. 10 Закону про оподаткування прибутку. У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку поворотну
фінансову допомогу (її частину) особі, яка її видала, такий платник податку збільшує суму валових витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового періоду, у якому відбулося таке повернення. При цьому валові доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, що надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. Як виняток з правила, визначеного цим абзацом, операції з отримання (надання) фінансової допомоги між платником податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, розташованими на території України, не призводять до зміни їх валових витрат або валових доходів.
Отже, сума поворотної фінансової допомоги, отримана підприємством від особи, що є платником податку на загальних підставах, не включається до валового доходу такого підприємства.
У тому ж випадку, коли платник податку не повернув суму поворотної фінансової допомоги на кінець звітного періоду особі, що є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах, він повинен включити до валових доходів звітного періоду суму процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилася неповерненою на кінець такого звітного періоду, у розмірі облікової ставки Нацбанку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.
Список використаних нормативно-правових актів
ЦК України - Цивільний кодекс України.
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР.
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”.
Закон № 911 - Закон України від 05.06.2003 р. № 911-IV “Про списання вартості неоплачених обсягів природного газу”.
І.Шейко, начальник відділу
зв'язків з грамадскістю, ЗМІ
та масово-роз'яснювальної роботи
“Консультант бухгалтера” №34 (366) 21 серпня 2006 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)