КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ПОДІЛЬСЬКОМУ РАЙОНІ М.КИЄВА
Ведення обліку та визначення
податкового кредиту стосовно ПДВ
ПИТАННЯ: Як вести облік та визначати податковий кредит стосовно ПДВ, якщо підприємство здійснює оподатковувані та неоподатковувані операції?
ВІДПОВІДЬ: Підпунктом 7.2.8 ст.7 Закону про ПДВ передбачено, що платники податку повинні вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню цим податком, а також які не є об'єктами оподаткування згідно із статтею 3 та звільнених від оподаткування згідно із статтею 5 цього Закону. Щодо кожної операції з поставки товарів що є об'єктом оподаткування ПДВ та у разі здійснення поставки товарів (послуг), звільнених від оподаткування складають податкові накладні. У разі здійснення операцій, що не є об'єктом оподаткування (п.3.2 Закону про ПДВ) виписувати податкову накладну не треба. При одночасній поставці одному покупцю як оподатковуваних товарів (послуг), так і таких, що звільнені від оподаткування, продавець складає окремі податкові накладні (не допускається заповнення в одній накладній одночасно графи 10 та граф 7, 8 і 9).
Дані податкових накладних як продавцем товарів (послуг) так і покупцем переносяться відповідно до Реєстру отриманих та виданих податкових накладних. За підсумками звітного податкового періоду (місяця чи кварталу) обсяги операцій переносяться відповідно до податкової декларації з ПДВ.
Податковий кредит звітного періоду включає суму сплаченого ПДВ у складі придбаних товарів (послуг), що використовуються тільки в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку (п.п.7.4.1 ст.7 Закону про ПДВ). При цьому право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) в майбутньому будуть використані в не оподатковуваних ПДВ операціях, тобто заборони відносити суми "вхідного" ПДВ до податкового кредиту не існує. Якщо товари (послуги), що придбані для оподатковуваної діяльності, надалі починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то податкові зобов'язання необхідно нараховувати виходячий звичайних цін, але не нижче ціни їх придбання (абз. 5 п.п. 7.4.1 ст.7 Закону про ПДВ).
У відповідності п.п.7.4.2 ст.7 Закону про ПДВ, якщо завчасно відомо, що придбані товари будуть використовуватися тільки у пільгових операціях, то сума сплаченого податку не включається до складу податкового кредиту, а відноситься у відповідності абз.3 п.п.5.3.3 Закону про прибуток до складу валових витрат. При цьому слід врахувати, що коли оприбуткували товари для пільгових операцій і всю суму (у т.ч. ПДВ) віднесли до складу валових витрат, а потім використали в оподатковуваних операціях, то необхідно сплатити штраф у розмірі 5% від суми недоплати податку на прибуток у зв'язку з тим, що валові витрати було завищено на суму ПДВ.
Якщо підприємству завчасно не відомо, що придбані товари використовуватимуться надалі в неоподатковуваних операціях,.то воно втрачає валові витрати на суму вхідного ПДВ (п.п.5.3.3 у такому випадку не можливо застосувати). Податковий кредит при цьому компенсується нарахуванням податкового зобов'язання, про що зазначено вище.
Якщо платник одночасно здійснює операції, оподатковувані за ставкою 20% або 0% і неоподатковувані або звільнені від оподаткування, у процесі здійснення яких використовуються одночасно одні й ті ж товари виникає необхідність розподілу між такими операціями сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при їх придбанні, для правильного визначення сум ПДВ, які може бути віднесено до складу податкового кредиту. Такий розподіл передбачено пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону про ПДВ, згідно з яким при придбанні товарів, які одночасно використовуються частково в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту може бути включена та частка податку на додану вартість, сплаченого (нарахованого) при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання цих товарів в оподатковуваних операціях звітного періоду.
Механізму розподілу податкового кредиту Законом про ПДВ не визначено. ДПАУ листами від 18.05.99 р. № 7141/7/16-1220-26, від 01.12.99 р. № 18043/7/16-1220-16 (далі лист № 18043), від 16.11.2000 р. № 15251/7/16-1201 (абз."а" п. 49), від 13.12.99 р. № 18685/7/16-1220-26 було запропоновано декілька способів розрахунку "коефіцієнта розподілу".
Виходячи з цих листів розподіл сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів, які використовуються в оподатковуваних і звільнених від оподаткування операціях здійснюється 2 способами:
- згідно з коефіцієнтом, який визначається як відношення вартості товарів (робіт, послуг) фактично використаних у звітному періоді в оподатковуваних операціях, до загальної вартості товарів (робіт, послуг), включених до валових витрат виробництва цього ж звітного періоду.
2 спосіб:
Коефіцієнт використання товарів в оподатковуваних операціях визначається як відношення оподатковуваних операцій до загального обсягу операцій, здійснених у звітному періоді. При розподілі всі показники (вартість придбаних товарів, обсяг оподатковуваних операцій, загальний обсяг операцій звітного періоду) показуються без ПДВ.
Л. Краснокутська, насчальник відділу
зв'язків з гомадськістю,
ЗМІ та масово – роз'яснювальної роботи
“Київський бухгалтер” № 23(221) серпень 2006
Передплатний індекс: 22259