КОНСУЛЬТУЄ ДПІ ШЕВЧЕНКІВСЬКОГО РАЙОНУ М. КИЄВА
Про оподаткування доходів від оренди автомобіля
ПИТАННЯ: Які утримання та перерахування проводяться з доходу за використання особистого легкового транспорту згідно з договором?
ВІДПОВІДЬ: За користування автомобілем орендарем сплачується орендна плата. Відповідно до ч.1 ст. 286 Господарського кодексу України орендна плата - це фіксований платіж, який орендар сплачує орендодавцю незалежно від наслідків своєї господарської діяльності.
Законом України від 22.05.03 р. № 889 “Про податок з доходів фізичних осіб” (далы - закон) установлено (п.1.3 ст.1), що доходом фізичних осіб є будь-який дохід з джерел на території України, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного оподатковуваного періоду, у тому числі і дохід від надання в оренду рухомого майна, якщо орендодавець є резидентом України, або якщо корисутвання таким майном здійснюється на території України незалежно від того, чи є орендодавець резидентом чи нерезидентом (пп. “е” п. 1.3 ст. 1), який є пасивним доходом (п. 1.12 ст. 1).
Якщо орендодавець надає в оренду (суборенду) рухоме майно як фізична особа - власник цього майна (що зазначено в договорі (найму) оренди автомобіля), то податковим агентом платника податку - орендодавця при нарахуванні доходу від надання в оренду рухомого майна (автомобіля) є юридична особа - орендар.
Об'єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб визначається виходячи з роміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди.
Доходи від надання в оренду рухомого майна кінцево оподатковуються податковим агентом під час їх виплати за їхній рахунок за ставкою оподаткування 15% (на період 2004 - 2006 рр. - 13%) згідно з п. 7.1 ст. 7 Закону.
Щодо сплати внесків на загалонообовязкове державне пенсійне страхування із сум доходу, отриманого від надання майна в оренду, листом Пенсійного фонду України від 27.02.2004 р. № 1852/04 зазначається таке:
“Згідно зі ст. 19 Закону України “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування” для роботодавців страхові внески нараховуються на суму фактичних витрат на оплату праці (грошового забезпечення) працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати й інших заохочувальних і компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці", виплати винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.
Для застрахованих осіб (крім фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності та осіб, які забезпечують себе роботою самостійно - займаються адвокатською, нотаріальною, творчою та іншою діяльністю, пов'язаною з отриманням доходу безпосередньо від цієї діяльності) страхові внески нараховуються на суми доходу у вигляді заробітної плати, інших виплат та винагород, нарахованих (виплачених) платнику відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору за виконання робіт (послуг), що включаються до складу загального оподатковуваного доходу.
Оскільки суми доходу, отриманого від надання майна в оренду, не є заробітною платою, а також не пов'язані з виконанням робіт (послуг), страхові внески на зазначені суми не нараховуються і не сплачуються (32% та 1 -2%) як з осіб, які є працівниками підприємства, так і з осіб, які не є працівниками підприємства".
Суми орендної плати, що сплачуються підприємством працівнику за користування його власним автомобілем, не враховуються при нарахуванні цим підприємством страхових внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (лист Виконавчої дирекції Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 30.04.2002 р. № 01-24-666). ''Суми орендної плати працівникам за використання особистого транспорту не входять до складу фонду оплати праці, страхові внески, на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття на ці суми не нараховуються (лист Державного центру зайнятості від 16.04.2002 р. № ДЦ-09-1282).
Н.Дрозд, заступник начальника
відділу зв'язків з громадськістю,
ЗМІ та масово-роз'яснювальної
“Праця і зарплата” № 32(516), серпень 2006
Передплатний індекс:30214