Налогообложение страховки для загранкомандированного работника
ВОПРОС: Работник нашего предприятия для выполнения производственного задания ездил в командировку в дальнее зарубежье. Среди расходов, понесенных предприятием в связи с данной командировкой, были и расходы на оплату медстраховки, оформленной страховым полисом украинской страховой компании.
Включаются ли указанные расходы в состав валовых затрат? Облагается ли стоимость страховки НДФЛ и взносами в ПФУи соцстраховские фонды?
ОТВЕТ: Как известно, в налоговом учете расходы на командировки могут быть включены в состав валовых затрат с учетом ограничений, установленных п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли, и при наличии подтверждающих документов. Так вот, исходя из нормы, закрепленной в абз. 1 п/п. 5.4.8, в “командировочные” валовые затраты относятся расходы, в частности, на обязательное страхование.*
Напомним, что виды обязательного страхования, осуществляемые в Украине, установлены в ст. 7 Закона “О страховании”. К ним, в частности, относится и страхование медицинское. Однако скорее всего к вам эта норма Закона не имеет отношения, поскольку в настоящее время обязательное медицинское страхование украинских граждан не осуществляется.
Так что в вашем случае, очевидно, речь идет все-таки о добровольном страховании - например, о страховании медицинских расходов (см. п. 21 ст. 6 Закона “О страховании”).
Тем не менее это не означает, что указанные расходы не попадут в состав валовых затрат. На наш взгляд, обязательное страхование из п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли нужно понимать в контексте, отличном от добровольных или обязательных видов страхования, предусмотренных Законом “О страховании” (за них, как известно, отвечает п/п. 5.4.6 Закона О Прибыли). Очевидно, в п/п. 5.4.8 имеется в виду страхование, обязательное в связи с въездом и пребыванием в месте командировки (см. в абз. 1 п/п. 5.4.8 конструкцию “другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки”).
Таким образом, по нашему мнению, связь стоимости страховки для командированного работника с валовыми затратами предприятия напрямую зависит от того, является ли ее оплата необходимым элементом для возможности осуществления самой командировки за границу.
Например, для оформления визы в Швецию и Италию необходимо представить документы по определенному перечню, в который входит и медицинская страховка. Для въезда в большинство стран ЕС, как правило, требуется Полис Медицинского Страхования, действительный для всех стран ЕС, с минимальным страховым покрытием в размере 30 тыс. евро.
Интересно, что для Чехии документ о заключении договора медицинского страхования, сумма по которому покрывает расходы на лечение в случае травмирования или внезапного заболевания на ее территории, включая расходы, связанные с перевозкой больного в страну его постоянного жительства, не является обязательным к предъявлению при подаче заявления на оформление визы. Однако такой страховой полис необходимо предъявить при получении визы, то есть страховых расходов для поездок к чешским партнерам избежать все равно не удастся.
А вот предприятия, командирующие работников на берега туманного Альбиона, смогут сэкономить на страховых расходах: оформление медстраховки не является обязательным для получения соответствующей визы и въезда в Великобританию.
Поэтому для того чтобы правильно отразить в налоговом учете расходы на приобретение медстраховки для работника, направляемого в загранкомандировку, необходимо обладать информацией о том, является ли такое страхование для въезда в эту страну обязательным. Обычно такая информация размещается на официальном сайте посольства или печатается в буклетах, которые распространяются в посольстве.
Если страховка обязательной является, включение страховых расходов в состав валовых затрат будет законным на основании п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли.
Если нет - заботиться о здоровье работника предприятию, увы, придется за счет собственной прибыли.
Теперь перейдем к НДФЛ.
Напомним, что компенсация расходов в связи со служебными командировками предусмотрена ст. 121 КЗоТ.
Хотя в самой ст. 121 КЗоТ такой вид компенсации, как возмещение работникам, направленным в командировки, расходов на обязательное страхование, не упоминается, тем не менее подобные виды компенсации косвенно легализованы признанием в ст. 5 (п/п. 5.4.8) Закона О Прибыли возможности отнесения их на валовые затраты. При этом специалисты по трудовому законодательству подчеркивают**, что в рамках трудового права расходы, не упомянутые в ст. 121 КЗоТ в качестве разновидностей компенсаций командированным работникам, легализованы только Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. № 59 (далее - Инструкция № 59) и Постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 663 “О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу”.
В соответствии с п. 1.4 раздела II Инструкции № 59 за время пребывания в командировке работнику возмещаются расходы, в частности, на обязательное страхование. Указанные расходы могут быть возмещены только при наличии “оригинальных” страховых полисов.
Подпунктом 4.3.2 Новоподоходного Закона установлено, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включается сумма денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет, с учетом норм п. 9.10 этого же Закона. А п. 9.10 увязывает отсутствие налога с доходов с попаданием командировочных расходов в валовые затраты в соответствии с п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли (см. п/п. 9.10.1 “а”).***
Таким образом, при командировании работника в страну, въезд в которую возможен только при наличии медицинской страховки, стоимость ее оформления НДФЛ не облагается.
Кстати, в письме от 12.04.2005 г. № 3064/6/17-3116 ГНАУ пыталась всех запутать идеей о том, что под обложение НДФЛ попадают расходы на оформление загранпаспорта. Причем обоснование налогообложения она построила на том, что с загранпаспортом можно поехать куда угодно, а не только в командировку. А поскольку, считает ГНАУ, действующим законодательством не устанавливаются конкретные условия, которые бы касались оформления гражданами Украины паспорта в случае направления их в служебные командировки, то возмещение предприятием стоимости оформления такого паспорта, в том числе и на время пребывания в служебной командировке за рубежом, является предоставлением работнику дополнительного блага с соответствующем его обложением НДФЛ.
В редакционном же комментарии к этому письму подчеркивалось, что п/п. 4.3.2 и п. 9.10 Новоподоходного Закона четко устанавливают, что не включаются в состав налогооблагаемого дохода все расходы, упомянутые в п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли, в том числе и расходы на оформление загранпаспортов.
К слову, “плохая” логика данного письма ГНАУ в рассматриваемой ситуации совсем не помешает: ведь страховка оформляется на время командировки!
Ну а стоимость “необязательной” страховки под налогообложение как раз попадает: согласно п/п. 9.10.1 “а” суммы излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку, то есть суммы превышения над суммой расходов плательщика налога на такую командировку, рассчитанной в соответствии с п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли, являются объектом обложения НДФЛ.
В рассматриваемой ситуации излишне израсходованная сумма - это полная стоимость “необязательной” страховки, в связи с чем страховать командированного работника “на всякий случай” будет весьма накладно.
Мало того, что у предприятия не будет валовых затрат, так скорее всего ему еще придется потратиться и на НДФЛ.****
И, наконец, о страховых взносах.
Мы считаем, что на стоимость страховки ни взносы в ПФУ, ни взносы в остальные соцстраховские фонды не начисляются, поскольку подобные выплаты для пенсионно-соцстраховский целей не попадают в фонд оплаты труда.
Согласно п. 3.5 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, взносы предприятий согласно договорам добровольного медицинского страхования работников являются прочими выплатами, не относящимися к ФОТ.
Поэтому не имеет значения тот факт, что такие “необязательные” страховые взносы облагаются НДФЛ: раз они не входят в ФОТ, то они не являются объектом пенсионно-соцстраховских начислений.
Впрочем, бухгалтеру следует проявить бдительность и внимательно изучить страховой полис работника. Ведь ст. 6 Закона “О страховании” устанавливает несколько видов добровольного страхования, которые могут осуществляться страховыми компаниями: страхование от несчастных случаев (п. 2); медицинское страхование (непрерывное страхование здоровья) (п. 3); страхование здоровья на случай болезни (п. 4); страхование медицинских расходов (п. 21). Строго говоря, в ФОТ не входит только медицинское страхование. Если страховка вашего работника не является медицинской, тогда пенсионно-соцстраховские освобождения действуют только в части расходов, освобожденных от обложения НДФЛ.
Удержания с рассматриваемых доходов страховых взносов тоже не производятся, поскольку базы для начислений и удержаний в фонды совпадают.
Таким образом, начислять и удерживать с работников взносы со стоимости как обязательной, так и необязательной страховки (для целей командирования) не нужно.
Спасибо и на этом.
_________________________
* Согласно упомянутой норме в ВЗ включаются расходы:
“на командировки физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (включая перевозку багажа) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки, оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт и глажение одежды, обуви или белья), наем других жилых помещений, телефонных счетов, оформление заграничных паспортов, разрешений на въезд (виз), обязательного страхования, расходов на устный и письменный переводы, других документально оформленных расходов, связанных с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов”.
** См. Стычинский Б.С., Зуб И.В., Ротань В.Г. Научно-практический комментарий к законодательству Украины о труде. В 2-х т.-Т.1.- Симферополь: “Таврида”, 1998.- С. 711-712.
*** По этому поводу – см. также письмо ГНАУ от 21.04.2004 г. № 3928/5/17-3116.
**** Не удерживать же НДФЛ из зарплаты без вины виноватого работника!
“Бухгалтер” № 31, август (III) 2006 г.
Подписной индекс 74201