Плательщикам фиксированного налога
ФЛП, осуществляющие торговлю на рынке, могут избрать в качестве способа налогообложения уплату фиксированного налога путем приобретения патента на осуществление торговой деятельности. Такое право возможно при наличии следующих условий:
- число наемных работников, включая членов семьи, не более 5 человек,
- годовой объем выручки не превышает 119 000 грн.
Уплата фиксированного налога предусмотрена такими документами:
- разделом IV Декрета КМУ № 13-92,
- п. 9.12 Закона № 889,
- Инструкцией № 12. При этом ФЛП, которые приобрели патент, запрещается осуществлять торговлю ликероводочными и табачными изделиями. Приобретение патента не исключает права ФЛП на осуществление видов деятельности, которые не включены в патент, но доход от таких видов облагается налогом с дохода по общим правилам, этот же доход является базой для начисления сбора на обязательное пенсионное страхование ФЛП.
Размер фиксированного налога устанавливается местным советом и не может быть меньше 20 грн. и больше 100 грн. в месяц.
Для получения патента плательщик налога подает в налоговый орган заявление, составленное в произвольной форме, которое должно содержать информацию:
- о месте осуществления предпринимательской деятельности;
- перечень лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, или членов его семьи, которые принимают участие в осуществлении предпринимательской деятельности, и их идентификационные номера;
- информацию о доходах плательщика фиксированного налога от осуществления предпринимательской деятельности за последние 12 месяцев.
К заявлению прикладывается документ об уплате фиксированного налога.
Налоговый орган обязан выдать патент в течение трех рабочих дней со дня принятия указанного заявления от плательщика налога.
Патент выдается на срок от одного до двенадцати календарных месяцев по выбору плательщика фиксированного налога. В случае если в течение срока действия патента соответствующим местным советом изменяется размер фиксированного налога, перерасчет его не осуществляется.
Патент может быть изъят по решению руководителя налогового органа до истечения срока его действия в случае, когда:
1) торговля осуществляется лицом, сведения о котором не внесены в патент. В этом случае гражданин-предприниматель лишается права применять фиксированную ставку налога в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем совершения нарушения, и платит штраф в размере полной суммы фиксированного налога в расчете за месяц за каждое лицо, сведения о котором не внесены в патент;
2) плательщик фиксированного налога осуществляет торговлю ликероводочными и табачными изделиями. В этом случае гражданин-предприниматель привлекается к ответственности согласно законодательству Украины.
Применение РРО плательщиками
фиксированного налога
Плательщик фиксированного налога освобожден от применения регистраторов расчетных операций (РРО) и Книг учета расчетных операций (КУРО), но при осуществлении розничной торговли пивом в бутылках при условии отсутствия продажи других подакцизных товаров применяется книга расчетных операций КУРО. Такая книга должна быть прошита, пронумерована и зарегистрирована в органах ГНАУ.
Основные правила торговли на рынке
Так как деятельность плательщиков фиксированного налога в основном связана с работой на рынке, предпринимателям необходимо соблюдать Правила торговли, утвержденные приказом Минэкономики, МВД, ГНА, Госкомитета стандартизации, метрологии и сертификации.
Основными требованиями, предъявляемыми к плательщикам фиксированного патента при осуществлении ими торговли на рынке, являются:
1. Наличие на торговом месте продавца таблички с указанием:
- фамилии, имени и отчества СПД,
- номера свидетельства о государственной регистрации и названия органа, который осуществил эту регистрацию,
- фамилии, имени, отчества продавца,
- копии патента,
- копии лицензии в случае осуществления хозяйственной деятельности, подлежащей лицензированию,
- регистрационных номеров сертификата соответствия продукции, подлежащей обязательной сертификации.
2. Продавец должен иметь при себе:
- документы об уплате рыночного сбора и услуг рынка;
- личную медицинскую книжку, оформленную надлежащим образом в случае продажи продовольственных товаров;
- копии документов, подтверждающих качество и безопасность продукции и товаров;
- копии документов, подтверждающих их происхождение и прохождение фитосанитарного контроля, в случае реализации тропических плодов;
- заключение лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы на рынке в случае продажи продуктов животного и растительного происхождения.
3. В случае аренды торгового места продавец должен иметь копию соглашения с администрацией рынка об аренде. Если торговля осуществляется на условиях субаренды - копию такого соглашения с субъектом предпринимательской деятельности (арендодателем).
4. Используемые средства измерительной техники должны находиться в исправном состоянии, иметь клеймо территориального органа Государственного комитета Украины по вопросам технической регуляции и потребительской политики и проходить периодическую поверку в установленном порядке.
5. Субъекты предпринимательской деятельности, использующие собственную санитарную или специальную одежду, торговый инвентарь и средства измерительной техники несут персональную ответственность за его соответствие санитарным и техническим нормам.
6. По требованию покупателей продавцы обязаны предъявить:
- заключение лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы о соответствии продуктов;
- ведомости (накладные) на товары;
- выдавать товарный чек, удостоверяющий факт покупки.
7. Образцы товаров с ценниками на них должны быть выставлены на видном для покупателей месте.
8. В случае продажи товара с недостатками покупатель имеет право заменить товар на качественный, вернуть его продавцу и получить обратно деньги или требовать уценки.
9. Работники, которые непосредственно продают или предоставляют услуги по продаже продовольственных товаров (продавцы, рубщики мяса и др.), подлежат обязательному медицинскому обследованию, результаты которого заносятся в их личные медицинские книжки установленного образца. Лица, которые не прошли медицинское обследование, к работе не допускаются.
На рынке запрещена продажа:
- кондитерских и кулинарных изделий, полуфабрикатов из мяса и рыбы, а также консервированных продуктов (овощи, мясо, рыба, икра и другие консервы), изготовленных в домашних условиях;
- готовых продуктов животного происхождения промышленного производства без наличия документов, удостоверяющих их качество и безопасность;
- животных, рыбы и растений, дикорастущих растений, в том числе врачебных, полевых цветов, занесенных в Красную книгу Украины;
- тропических фруктов и овощей без документов, которые подтверждают источник их приобретения и прохождение фитосанитарного контроля;
- зерновых, крупяных продуктов, загрязненных семенами вредных сорняков;
- огнестрельного, газового, пневматического, холодного оружия, боевых припасов и специальных средств самообороны;
- готового армейского снаряжения, а также тканей, которые используются для его производства, других товаров военного ассортимента, форменного обмундирования;
- белья со штампом организаций и предприятий;
- наркотических средств;
- изделий пиротехнических бытовых и взрывчатых средств.
Налоги и сборы, уплачиваемые плательщиком
фиксированного налога
Рыночный сбор
Рыночный сбор - это плата за право занятия места для торговли на рынках, в том числе в павильонах, площадках, с автомобилей, тележек, мотоциклов, ручных тележек и др.
Рыночный сбор уплачивается за каждый день торговли.
Ставка рыночного сбора устанавливается в размере от 0,05 до 0,15 не облагаемого налогом минимума доходов граждан для физических лиц за каждое место. Уплачивается такой сбор до начала торговли через кассовый аппарат администрации рынка.
Контролирование уплаты рыночного сбора осуществляется государственными налоговыми инспекциями. Рыночный сбор и другие платежи взимаются после проведения ветеринарно-санитарной экспертизы продукции животного и растительного происхождения до начала торговли. Торговля без документов, подтверждающих уплату рыночного сбора, услуг за содержание торгового места в надлежащем состоянии и других услуг рынка, запрещается. В случае выявления в ходе контрольной проверки на рынке торговцев без кассовых чеков, подтверждающих уплату рыночного сбора, с этих торговцев взыскивается штраф в сумме, эквивалентной 5 размерам рыночного сбора. Ответственность за уплату рыночного сбора несут продавцы на рынке и администрация рынка в соответствии с действующим законодательством.
Документы об уплате рыночного сбора должны храниться продавцом до окончания торговли. Передача торгового места и документов об уплате рыночного сбора и услуг рынка третьим лицам запрещается.
Кроме рыночного сбора плательщики фиксированного налога уплачивают налоги и сборы, перечень которых приведен в таблице 1.
Особенности пенсионного страхования плательщика
фиксированного налога и его работников
ФЛП - плательщики фиксированного налога, как и все ФЛП, подлежат обязательному пенсионному страхованию. При этом согласно Закону № 1058 они уплачивают сбор на пенсионное страхование в фиксированном размере.
Ежемесячная фиксированная плата за патент составляет 100 грн. 10 % от стоимости патента направляется в Пенсионный фонд. То есть ежемесячное отчисление в Пенсионный фонд составит 10 грн.
Указанная сумма не покрывает минимального взноса в Пенсионный фонд для начисления страхового стажа, величина которого в 2006 году составляет 111,30 грн.
Поэтому для начисления страхового стажа при назначении выплат из Пенсионного фонда предпринимателю-“фиксналожнику” ежемесячно следует доплачивать в Пенсионный фонд 101,30 грн. Такие рекомендации представлены Пенсионным фондом в Письме № 487.
Плательщики фиксированного налога представляют до 1 апреля, следующего за отчетным годом, годовой отчет о начислении и уплате сумм фиксированного размера взносов в Пенсионный фонд. Отчет представляется по форме приложения 26, утвержденного Инструкцией № 21-1.
В отношении лиц, работающих у плательщика фиксированного налога по трудовым и гражданско-правовым договорам, Пенсионный фонд придерживается позиции, что работодатели должны производить доплату в Пенсионный фонд, которая рассчитывается как разность между суммой сбора, начисленной на заработную плату, и суммой фиксированного налога, которая направляется в Пенсионный фонд за каждого наемного работника.
Пример.
Предприниматель - плательщик фиксированного налога 100 грн. в апреле нанял наемного работника с месячным окладом 400 грн. (условно).
В том же месяце предприниматель выплатил вознаграждение физическому лицу за выполнение работы по до говору гражданско-правового характера 200 грн.
Таблица 1
| № п/п | Вид налога, сбора |
Объект налогообложения |
Ставка | Приме- чание | |
| удержания |
начисление | ||||
| 1 | Налог с доходов физических лиц | Доход предпринимателя от осуществления деятельности с уплатой фиксированного налога; | - |
||
| Доходы, выплачиваемые наемным работникам | 13 % |
||||
| 2 |
Взносы на пенсионное страхование | Взносы “за себя” | - | - | |
| За наемных работников: Сумма фактических расходов на оплату труда Суммы выплаты вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) гражданско-правового характера | 1 % (если доход не превышает 150 грн.), 2 % (если доход - 151 грн. и больше) | 31,8 % |
С учетом зачета (10% от 50% доплаты фикси- рован ного налога за каждого работника) | ||
| 3 |
Сбор в Пенсионный фонд с операций купли-продажи безналичной валюты | Стоимость приобретенной валюты по курсу НБУ на дату приобретения | 1,3 % | В мо- мент приоб- рете ния безналич ной валюты | |
| 4 |
Взносы на социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособ- ности |
Доход предпринимателя | Добро- вольное участие |
- |
|
| Сумма фактических расходов на оплату труда наемных работников |
0,5 % (если заработок меньше или равен прожиточ- ному минимуму для работоспособ ного лица) или 1 % (если заработок больше прожиточ ного минимума для работоспособ ного лица) |
2,9 % | |||
| 5 |
Взносы на социальное страхование на случай безработицы | Доход предпринимателя |
Добро- вольное участие |
||
| За наемных работников тот же, что и для взносов по временной трудоспособности | 0,5 % |
1,3 % |
|||
| 6 |
Взносы на социальное страхование от несчастного случая на производстве и профзаболева ний |
Доход предпринимателя |
Добро- вольное участие |
||
| За наемных работников Сумма фактических расходов на оплату труда наемных работников | Ставки дифференци руются в зависимости от вида деятельности предприни мателя |
||||
| 7 |
Налог с владельцев транспортных средств | По ставкам, установлен ным законо- дательно |
|||
| 8 |
НДС |
Обязательная регистрация предусмотрена лишь для СПД-импортеров | 20 % |
||
| 9 |
Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства | Выручка от реализации пива, от суммы торгового оборота |
1 % |
||
| 10 |
Сбор за загрязнение окружающей среды | Объемы загрязняющих природную среду сбросов, выбросов и отходов (например, если у предпринимателя есть автомобиль, которым он перевозит товары на рынок) | По установлен ным ставкам в зависимости от вида загрязнений |
||
Начислен взнос в Пенсионный фонд 31,8 %, равный 190,8 грн. = 400 х 0,318 + 200 х 0,318.
Удержан взнос в Пенсионный фонд 2 %, равный 12,0 грн. = = 400 х 0,02 + 200 х 0,02.
За наемного работника предприниматель перечислил фиксированный налог 50 грн., из них в Пенсионный фонд зачислено 5 грн. (10 %).
Задолженность перед Пенсионным фондом (за наемных работников) составит 197,8 грн. = = 190,8 + 12,0 - 5.
То есть за наемного работника должны быть уплачены взносы в Пенсионный фонд с учетом зачета 10 % от 50 % доплаты фиксированного налога за наемного работника.
Отчетность в Пенсионный фонд по наемным работникам представляется по форме приложения 23 Инструкции № 21-1. Такая отчетность представляется ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Перечисления в органы Пенсионного фонда осуществляются в день получения заработной платы в учреждениях банка либо на следующий день после выплаты заработной платы из выручки или полученной в натуральной форме, но не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.
Сборы на социальное страхование
от несчастного случая на производстве
Физлица-предпрйниматели обязаны платить эти взносы по выплачиваемым наемным работникам доходам в размерах, утвержденных Законом № 2272, то есть в зависимости от класса профессионального риска производства. Законом о Госбюджете на 2006 год внесены изменения. Первоначальный размер страховых взносов в зависимости от класса риска уменьшен в 2006 году на 0,2 %.
Социальное страхование предпринимателя и его
наемных работников на случай временной
нетрудоспособности и безработицы
Сборы (взносы) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в фонд безработицы ФЛП на фиксированном налоге уплачивает за себя при добровольной регистрации. Работодатели в соответствии с Законами № 2240 и № 1533 являются страхователями своих наемных работников на случай безработицы, временной утраты трудоспособности, рождением и погребением. Страховые взносы рассчитываются и уплачиваются по ставкам, установленным Законом № 2213 в процентах от фактических расходов на оплату труда наемных работников, не превышающих установленный законодательством предел.
Порядок представления отчетности и уплаты налогов и сборов представлены в таблице 2.
Плательщики фиксированного налога могут добровольно зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Обязательной регистрации эти лица не подлежат, поскольку согласно Закону о НДС обязаны регистрироваться в качестве плательщиков НДС только лица, имеющие годовой объем налогооблагаемых операций свыше 300 000 грн., а максимальный объем дохода плательщика фиксированного налога не превышает 119 000 грн. в год.
ФЛП - плательщик фиксированного налога не подлежит обязательному социальному страхованию, но может принимать участие в этой системе на добровольных началах.
Что же касается наемных работников плательщика фиксированного налога, то они должны быть застрахованы в системе общеобязательного государственного социального страхования в обязательном порядке.
Таблица 2
| № п/п | Вид налога, взноса, обязательного платежа | Форма отчетности |
Предоставление отчетности |
Сроки уплаты |
| 1 | Налог с доходов физических лиц | Доходы предпринимателя: Декларация о доходах по форме № 1 | Ежеквартально, в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала |
- |
| по доходам, выплаченным работникам и другим гражданам: Налоговый расчет по форме № 1 ДФ |
Одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда; в случае выплаты зарплаты в неденежной форме или из выручки - на следующий день после выплаты, но не позднее 30 числа месяца, следующего за месяцем начисления доходов. Если заработная плата была начислена, но не выплачена работнику, налог уплачивается не позднее 30 числа месяца, следующего за месяцем начисления доходов | |||
| 2 | Сбор за загрязнение окружающей естественной среды |
Налоговый расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды |
Ежеквартально в течение 40 Календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного налогового квартала |
В течение 10 календарных дней, следующих за последним днем представления налогового расчета |
| 3 |
Сбор на развитие виноградарства, садоводство и хмелеводство |
Отчет о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства |
Ежемесячно не позднее 20 Календарных дней после окончания отчетного месяца Независимо от выплаты заработной платы (дохода) |
В течение 10 календарных дней, следующих за последним днем представления отчета |
| 4 |
Взнос на общеобяза- тельное государст- венное пенсионное страхование |
Взносы за наемных работников: расчет суммы страховых взносов по форме в соответствии с приложением 23 к Инструкции № 21-1 |
Ежемесячно не позднее чем через 20 календарных дней после окончания отчетного месяца независимо от выплаты заработной платы (дохода) |
Перечисление - одновременно с получением средств на выплату заработной платы Если такая выплата осуществляется из выручки от реализации или в натуральной форме - взнос должен быть уплачен в тот же день или на следующий, но не позднее 20 числа после окончания отчетного месяца. Если зарплата (вознаграждение) за какой-то месяц начислена, но не выплачена, взнос должен уплачиваться исходя из размера начисленного дохода не позднее 20 календарных дней со дня окончания месяца |
| набор отчетности по персонификации |
В соответствии с графиком, определенным Пенсионным фондом, но не позднее 1 апреля, следующего за отчетным годом |
|||
| 5 |
Взносы “за себя”: годовой отчет по форме согласно приложению 26 к Инструкции № 21-1 |
До 1 апреля следующего за отчетным годом |
- | |
| набор отчетности по персонификации | В соответствии с графиком, определенным Пенсионным фондом, но не позднее 1 апреля, следующего за отчетным годом | |||
| 6 |
Страховой взнос по временной нетрудоспособ-ности | Отчет по форме Ф4-ФСС з ТВП |
Ежеквартально нарастающим итогом с начала года не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом | Перечисление средств осуществляется одновременно с получением средств на оплату труда в учреждениях банков или не позднее следующего дня после выплаты наличностью или в натуральной форме |
| 7 |
Взносы по безработице |
Расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд социального страхования по безработице |
Ежеквартально до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября, до 25 января года, следующего за отчетным периодом |
Перечисление средств осуществляется одновременно с получением средств на оплату труда в учреждениях банков или не позднее следующего дня после выплаты наличностью или в натуральной форме |
| 8 |
Взнос на страхование от несчастного случая на производстве |
Расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании средств Фонда социального страхования от несчастного случая | Ежеквартально до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября текущего года и до 25 января года, следующего за отчетным периодом |
Перечисление осуществляется одновременно с получением средств на оплату труда в учреждениях банков или не позднее следующего дня после выплаты наличностью |
| 9 |
НДС | Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость | Ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного налогового квартала | В течение 10 календарных дней, следующих за последним днем представления налогового расчета |
Список использованных
нормативно-правовых актов
Декрет КМУ №13-92 - Декрет КМУ от 26.12.1992 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан”.
Инструкция № 12 - Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГНАУ от 21.04.1993 г. № 12.
Правила торговли - Правила торговли на рынках, утвержденные приказом Минэкономики, МВД, ГНАУ, Госстандартом от 26.02.2002 г. № 57/188/84/105.
Письмо № 487 - Письмо Государственного комитета по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 26.01.2006 г. № 487 “О порядке уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Украины предпринимателями - плательщиками фиксированного налога”.
Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением Пенсионного фонда от 19.12.2003 г. № 21-1.
Закон №. 2272 - Закон Украины от 22.02.2001 г. № 2272-III “О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности”.
Закон № 2240 - Закон Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением”.
Закон № 1533 - Закон Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III “Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы”.
Закон о Госбюджете-2006 - Закон Украины от 20.12.2005 г. № 3235-IV “О Государственном бюджете Украины на 2006 год”.
Закон № 2213 - Закон Украины от 11.01.2001 г. № 2213-III “О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования”.
Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”.
Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями).
Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 37 (559), 11 сентября 2006 г.
Подписной индекс 40783