Придбання основного фонду на умовах товарного кредиту
ЗАПИТАННЯ: У січні 2006 року підприємство придбало об’єкт основного фонду групи 2 на умовах товарного кредиту, оприбуткувало його і ввело в експлуатацію. З якого періоду необхідно нараховувати амортизацію та з якої суми витрат на придбання такого об’єкта: з урахуванням процентів за товарним кредитом чи без їх урахування?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно до пп. 8.1.2 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.94 р. № 334/94-ВР у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями (далі - Закон про прибуток) у податковому обліку амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання.
При цьому у пп. 8.2.1 зазначеної статті сказано, що під терміном “основні фонди” слід розуміти матеріальні цінності, які призначаються платником податку для використання у господарській діяльності протягом періоду, що перевищує 365 календарних днів з дати введення таких матеріальних цінностей в експлуатацію та вартість яких перевищує 1 000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Що стосується звітних податкових періодів, з яких починається нарахування амортизації у податковому обліку, то у листах ДПАУ від 21.04.2003 р. № 3859/6/15-1116 та від 13.09.2004 р. № 7978/6/15-1116 було запропоноване таке роз'яснення: “для основних фондів групи 1 нарахування амортизації здійснюється з наступного кварталу після введення їх в експлуатацію, а для основних фондів груп 2,3 та 4 - з кварталу, наступного за кварталом оприбуткування матеріальних цінностей, що входять до складу цих груп незалежно від фактичного здійснення розрахунків за такі основні фонди”.
Відповідно до пп. 8.3.1 Закону про прибуток сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається як сума амортизаційних відрахувань, нарахованих за кожний з календарних кварталів, що входять до такого звітного періоду (далі - розрахункові квартали).
Сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначається шляхом застосування норм амортизації, визначених пунктом 8.6 цієї статті, до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу*.
Згідно з пп. 8.4.1 Закону про прибутоку разі понесення витрат на придбання основних фондів балансова вартість відповідної групи збільшується на суму вартості їх придбання з урахуванням транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням.
Що стосується процентів, сплачених підприємством у зв'язку з придбанням основних фондів на умовах товарного кредиту, то відповідно до пп. 5.5.1 Закону про прибуток до складу валових витрат відносяться будь-які затрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (утому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.
Враховуючи зазначене, можна зробити висновок, що витрати на сплату процентів за товарним кредитом, отриманим на придбання основних фондів, які будуть використовуватися у господарській діяльності, відносяться до валових витрат платника податку, про що було повідомлено, зокрема, у листі ДПАУ від 21.10.2002 р. № 8208/5/15-2116.
Таким чином, у даному випадку з метою нарахування амортизаційних відрахувань балансова вартість групи 2 основних фондів збільшується на суму витрат на придбання об'єкта, купленого на умовах товарного кредиту, без урахування процентів за таким товарним кредитом.
_________________
* Згідно з пп. 8.3.2 Закону про прибуток балансова вартість групи основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу визначається за формулою:
Б (а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1)-А(а-1), де:
Б(а) - балансова вартість групи (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу;
Б (а-1) - балансова вартість групи (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок розрахункового кварталу, що передує розрахунковому;
П (а-1) - сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень основних фондів, що підлягають амортизації протягом кварталу, який передував розрахунковому;
В (а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) протягом кварталу, що передував розрахунковому;
А (а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому.
“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, № 15, серпень 2006 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)