Податковий облік комунальних затрат в орендаря
ЗАПИТАННЯ: Після закінчення місяця наше підприємство-орендар отримує від орендодавця рахунки за комунальні послуги, в тому числі за електроенергію. За минулий місяць ми отримали рахунок, у якому вартість електроенергії перевищує вартість за подібними рахунками, отриманими за попередні періоди, у 8 разів.
На підставі яких підтверджуючих документів включаються вартість електроенергії та інших комунальних послуг, використаних в орендованому приміщенні, до валових витрат орендаря?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з визначенням, наведеним у п. 1.18 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.94 р. № 334/94-ВР у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями (далі - Закон про прибуток) лізингова (орендна) операція - це господарська операція (крім операцій з фрахтування (чартеру) морських суден та інших транспортних засобів) фізичної чи юридичної особи (орендодавця), що передбачає надання основних фондів або землі у користування іншим фізичним або юридичним особам (орендарям) за орендну плату та на визначений строк.
Для включення до валових витрат орендаря вартості будь-яких затрат, пов'язаних із використанням об'єкта оренди, необхідно щоб такі витрати були:
1) пов'язані з господарською діяльністю платника податку на прибуток (пп. 5.2.1 3акону про прибуток);
2) підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку (пп. 5.3.9 Закону про прибуток).
Згідно з нормою розділу 58 Цивільного кодексу України (далі - ЦК) за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк.
Відповідно до ст. 762 ЦК за користування майном з наймача стягується плата, розмір якої встановлюється договором найму.
Одночасно пунктом 3 Методики розрахунку і порядку використання плати за оренду державного майна, затвердженої постановою КМУ від 04.10.95 р. № 786 (далі - Методика), передбачено: “до плати за оренду індивідуально визначеного майна не включаються витрати на утримання орендованого майна та плата за послуги, які відповідно до укладених угод зобов'язуються надавати орендарю державне підприємство, організація, господарське товариство, на балансі яких перебуває це майно”.
Тобто, комунальні платежі, втому числі вартість електроенергії, не включаються до плати за користування майном (орендної плати), визначеної у договорі найму (оренди).
У листі ДПАУ від 05.01.2000 р. № 34/6/15-1116 “Про деякі питання оплати за використання орендованого майна” сказано: “вартість комунальних послуг може бути віднесена орендарями на валові витрати за рахунками орендодавців (узгодженими з орендарями стосовно кількості спожитих послуг)”.
Враховуючи те, що орендарі можуть відносити до складу валових витрат затрати на комунальні послуги, які були використані безпосередньо в їх господарській діяльності, то орендодавці повинні розраховувати вартість таких послуг пропорційно площі, зданій в оренду кожному з орендарів.
Таким чином, затрати на комунальні послуги, використані в орендованому приміщенні (в тому числі вартість електроенергії) включаються до валових витрат орендаря на підставі рахунків орендодавця, в яких наведено розрахунок вартості спожитої орендарем електроенергії та інших комунальних послуг, здійснений пропорційно розміру площі, яку займає такий орендар в орендованому приміщенні. Зазначені розрахунки проводяться орендодавцем згідно з умовами відповідних договорів щодо відшкодування вартості комунальних послуг та мають бути узгоджені з орендарем.
“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, № 15, серпень 2006 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)