ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
06.07.2006 N 7427/6/12-0116,
N 12707/7/12-0117
Щодо оподаткуванням прибутку нерезидентів
Державна податкова адміністрація України розглянула лист стосовно питань, пов'язаних із оподаткуванням прибутку згаданої компанії (резидент Сполучених Штатів Америки) відповідно до окремих положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) та Конвенції між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал від 1994 року і повідомляє.
Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, є платниками податку (підпункт 2.1.4 пункту 2.1 статті 2 Закону ( 334/94-ВР ) і відповідно до пункту 10.1 статті 10 цього Закону оподатковуються за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування.
Відповідно до пункту 13.2 статті 13 Закону ( 334/94-ВР ) резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
Конвенція між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал набула чинності 05.06.2000.
Згідно з положеннями пунктів 1 і 2 статті 5, пунктів 1 - 3 статті 7 згаданої Конвенції та вимог статті 3 Закону ( 334/94-ВР ) прибуток компанії "Робертсон енд Блумс Корпорейшн", отриманий через постійне представництво в Україні, розраховується на загальних підставах шляхом зменшення валового доходу, що включає суми отримуваних винагород за використання комп'ютерних програм на підставі підписання ліцензійних угод (роялті) на території України на суми валових витрат (за виключенням сум таких винагород, сплачених компанії) та амортизаційних відрахувань, повинен оподатковуватись за ставкою 25 відсотків.
Відповідно до пункту 4 статті 12 Конвенції положення пунктів 1 і 2 цієї статті не застосовуються, якщо фактичний власник роялті, який є резидентом Договірної Держави, проводить або проводив комерційну діяльність у другій Договірній Державі через розташоване там постійне представництво і право або майно, стосовно яких сплачуються роялті, дійсно пов'язані з цим представництвом. У такому випадку застосовуються положення статті 7 Конвенції.
Перший заступник Голови ДПА України Г.Оперенко